摘要：国务院办公厅从2000年起转发了有关教育部等六部委颁发的关于高校后勤社会化改革的方针政策，拉开了高校后勤社会化改革的序幕。届时，高校后勤改革首要转变即为引进市场机制，实现企业化管理，那么，现存于高校后勤的各种制度改革步伐间的不一致则进一步凸显，其中财务内控制度就与其改革发展存在一定差距。本文基于上述背景，对高校后勤财管模式进行分析，借以引入财务内控建设的重要意义，并从现存财务内控不足中查找原因，以满足综合、全面高校经营为设计主线构建一个涵盖财务岗位控制、风险控制、监督控制等的高校后勤财务内控制度。
关键词：高校后勤；财务制度；内部控制
一、高校后勤财管模式概述
高校后勤的特殊性决定其财务工作的实行不仅要单一实现财务管控，还要适应高校整体管理模式的工作需要，才能更好地促进高校的持续发展。目前，随着高校后勤社会化改革的进一步深入与发展，我国高校后勤财管模式已由原本的自身独立核算及在校财务处进行核算两种主要形式衍生为集中、分散、集中与分散并存及在校财务处核算四种模式，而这些管理模式的出现正是满足外部环境、政策体制等因素的不同诉求。因此，当下只有顺应高校后勤体制转变，切实转变其财务核算形式，才能使高校后勤财务核算与管控更恰当地因地、因校发挥实际效能。
二、高校后勤构建财务内控的现实意义
既然高校后勤为了顺应国家政策导向而转型升级，其财管模式也应势必改革、创新实现同步发展，此时，社会化经管的内控理念引入也不容忽视。高校后勤作为学校内设机构，长期以来受传统观念影响，还没有彻底摆脱“等、靠、要”的思想，在国家践行高校后勤社会化改革的进程中，市场属性决定其必须强化自主经营，自负盈亏，强化竞争意识与风险意识，最终实现以服务主校为根本，提升优质服务为目标的经营理念，所以，建立与规范高校后勤财务内控制度，既是其自主经营的鞭策，自负盈亏的要求，又是其自我约束的实现，自我发展的追求。但是，又由于高校后勤对高校教育具有公益属性，决定其经营与发展不能一味关注经济效益，同时也必须考量校内及师生的切实利益，二者兼顾，才能更精准地为自身和学校服务，因此，高校后勤财务内控制度构建既要遵循普遍性，又要考虑特殊性原则。
三、高校后勤财务内控现状剖析
（一）财管评定标准界定不一
高校后勤实行社会化改革背景下，其后勤机构既是市场经济体制下商品的生产者与经营者，又是高校的具体服务部门，向师生提供质优价廉的产品和服务，这就意味着在其追求经济效益及利润最大化的同时，势必也要服从高校事业发展需要而顾及社会效益，那么，在经济效益与社会效益出现冲突时，例如有些服务零利润，有些甚至还处于亏本经营状态，高校后勤该如何选择效益目标，如何进行财管评定与内控将是一个两难选择。
（二）财管核算体系未能统一
各大高校在后勤财管模式改进中经验尚浅，尚未建立起一套与之改革发展相匹配的、全面统一的财管核算体系。在实际核算中，财务人员对各类问题的理解与核算方法的选用存在偏差,尤其是在新会计制度准则出台后,财务人员在诸如科目设置、科目结转、报表编制等各类问题上存在不同程度的分歧，可想而知，财务核算体系的不统一，将直接影响高校后勤财务相关列报信息的真实及完整性，以后也一定会影响整个财务内控的实行质量和管控水平。
（三）财务分散管控模式尚存
高校后勤服务涵盖内容较多，常涉及餐饮、物业、环保、绿化、交通运输等各个领域，由于服务行业各具特点，高校后勤为了尊重行业特点，普遍采用财务分块管理的模式，从而造成其财管资源配置的分散化，这无形中加大了后勤财务管理的执行难度。另外，高校后勤由于缺乏集中统一模式的财务管理和统筹规划，必然导致财务内控执行不到位，从而使内控制度落实不具体而流于形式。
（四）成本效益贯彻不够彻底
高校后勤融于市场经济环境中，其自主经营、自负盈亏的特点要求其必须尊重市场价值规律，严格执行成本效益原则。但在实践中，由于传统管理体制及改革不完善等因素制约，成本效益原则应用尚未落到实处，部分高校成本效益意识淡薄,约束机制不够完善，监督体系尚未构建，这都必然导致其财务核算成本的不真实与不合理,长久如此，很难避免重复投资、资源浪费等各类现象的出现，故成本核算应引起各大高校后勤的普遍关注，才能实现财务的真实合理及财务内控的针对有效。
（五）人员综合素质不够全面
值得特别强调的是，财务人员由于长期适应了计划经济背景下的财管模式而不愿对市场经济模式的转换做彻底改变，这不仅不能与市场经济社会化财管模式相适应，还会基于其业务能力、法制意识、思想观念的落后等问题而制约高校后勤改革的实现与发展，所以，财务人员综合素质应得到普遍提升，才能最终提升高校后勤的综合软实力。
四、高校后勤财务内控制度的设计思路
（一）尊崇高校后勤的经管精神
针对高校后勤在其经济与社会效益出现冲突时应如何抉择的问题，教育部发表了相关指示，即为高校后勤工作的开展应始终围绕对高校提供服务与保障来进行，始终坚持质量与安全第一性来保障高校教育事业的稳步实施，那么，在保证社会效益的基础上所进行的最大限度地提高资源利用率，实现经济效益才是后勤全体员工的价值体现，所以，高校后勤财务内控制度的设计也应尊崇于此。
（二）掌握高校后勤的内控目标
高校后勤效益特殊性决定其内控目标应包括：一方面保证其自身经营活动的合法、有序、协调、顺利进行，从而实现其经营目标；另一方面应切实保障其各项资产的安全与完整，防止舞弊事件发生，真正落实高校后勤财务资料的真实与可靠性，进而发挥财管内控的最终效能。
（三）依照内控制度的设计原则
企业内控五原则，即全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益性原则应同样适用于高校后勤财务内控设计时的综合原则，同时尊重普遍性原则的基础上，也应依据高校后勤经营业务种类多，规模小，员工多等实际特点，在设计财务内控制度时，遵循由点到面、由简到繁的循序渐进的推广原则。
（四）强化内控制度的管控理念
高校后勤经营对象较为确定，经营属性较为特殊，所以在围绕着上述三种设计思路时还应强化内控设计的主要管控理念，就是应以“防”为主。所谓“防”，即是指预防各种财务风险、人资风险、采购风险等具体经管业务范畴，才能有的放矢地发挥财管内控的最佳着力点。
五、高校后勤财务内控制度的具体架构
高校后勤财务内控制度构建与具体实施，始终应坚持以设计思路为导向，以具体实情为参考，才能更加针对、有效地构建出适用于行业本身的财务内控制度，才能更好地服务于高校与后勤部门，本文从会计制度构建、会计操作流程、财务预算、财务风控及实施监督等五个方面加以阐述，具体如下：
（一）会计制度构建
高校后勤引入市场经济企业化管控模式，不仅给财务内控带来诸多不便，也给高校后勤财务人员带来了一定困扰。鉴于其客观情况，高校后勤在财务内控制度构建上应注重选择好会计政策、设置好会计科目及设计好会计制度等三个方面。只有着重关注上述三点具体问题，从其实际管控要求出发，明确会计核算政策，建立完善财务制度体系并实行统一明细科目管理，才能更加有利于财务内控规范性的构建与实施。
（二）财务流程构建
1.财务岗位分配
加强财务岗位内控力度是高校后勤实现财务内控的主要举措之一，只有通过岗位控制，形成各司其职、相互制约的工作机制，才能尽可能避免差错及舞弊行为的发生，从而起到内控的核心，即内部牵制作用。另外，高校后勤在采购、对外经济合作等各种经济事项时都会涉及财务岗位设置问题，所以，其一定要在遵循“不相容岗位相分离”的原则下进行岗位内控设置，除此之外，高校后勤还应对关键岗位设置定期轮岗制，以防范财务人员在岗位履职时可能存在的各种风险，进而凸显岗位内控的有效性。
2.财务审批稽核
高校后勤的财务审批，主要是以经费支付为核心，对其实行财务内控的实质就是控制经费流出口径。而后勤财务稽核旨在保护资产安全、完整，保证经营合法、合规，从而提高其经营管理实际水平和提升内控工作效率。所以，建立一套全面完善的财务审批及财务稽核制度，不仅能明确审批权限，划分经济责任，还能充分发挥监督、审计职能，从而避免审批与稽核流于形式，最大限度地保证资金及财产的安全、完整。
3.财务报告控制
财务报告控制是高校后勤完善财务内控的关键环节，财务报告质量的优劣不仅是后勤财务内控工作规范化与制度化的衡量，还是强化岗位要求，明确岗位职责与反映整体财务运行情况及提供财务决策水平的体现，所以，高校后勤应在确保信息真实、合法、准确的基础上，将财务报告的选定设计成报表、分析等多种形式，以便后勤管理者对财务活动加以了解及实时把控。
4.会计档案与信息化管控
现代电算化财务管理既要加强软件的开发，还要加强应用人员的操控，那么，与之并行的会计档案就应注重纸质档案与电子档案两个方面。在实现高校后勤的财务内控制度构建时，会计档案的保管与信息化管控不容小觑。只有将会计档案妥善保管、有序存放，重点关注并确保电算化系统及网络的安全，才能严防会计信息资料的损毁、散失和泄密等风险隐患，所以，在会计档案保管、使用，信息系统下的账务处理及岗权分配等方面不断强化内控，才能完善财务内控的方方面面。
（三）财务预算构建
在执行社会化管控后，高校后勤预算管理成为其财务内控工作中的薄弱环节。高校后勤应建立预算管理体系及组织机构，才能明确预算指标，明确财管核心，加强资产可控管理，提升资金使用效益，从而降低经营风险。另外，预算的落实、保障与调整及分配、考核也是高校后勤实现财务内控的攻坚方向，以便更加有效地组织与协调经营活动，以实现既定目标。
（四）财务风险预警
面对瞬息变幻的市场环境，高校后勤财务内控也具有很大不确定性,财务风险与经营风险时刻威胁着高校后勤的生存与发展，因此，必须加强风控管理,建立完善的风险预警系统，加强经营风险分析及决策风险评估，并制定危机预告与风险控制等功能，进而及时寻找风险根源,对其经营运转环节中潜在风险实行实时监控，并制定有效应对举措,才能最大限度规避及有效防范财务风险的发生。
（五）财务监督联动
高校后勤应切实强化财务监督的地位与作用，建立以专业监督为主，辅以群众及行政监督模式，一是引入学校纪检、监察等部门进行行政监督可行使重大决策权、实现高校资产利益最大化，二是其审计监督职能的具体实现可及时防范与纠正财务内控可能会出现的种种问题，再有在财务监督的实际执行时，应突出业务监督与加强群众监督，以实现舆论监督推动高校后勤财务内控制度规划化的现实愿景。
参考文献：
[1]陈雪梅：《基于COSO框架的企业财务内控制度分析》，《经济研究导刊》，2010（23）.
[2]郭琳.新时期高校后勤内部管理制度的控制策略探讨[J].财经界，2010（05）.
[3]魏惠婉.浅谈现代企业制度下的内部控制制度的建设方案[J].经营管理者，2015（05).
作者：张淇铨 单位：浙江工业大学容大后勤集团
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