摘要：21世纪的今天，对于如何在项目实施过程中进行合理的财政返还土地出让金的会计处理和税务处理成为当今项目公司共同研究的热点之一。本文基于一定的实例，对项目实施过程中财政返还土地出让金的会计处理以及项目实施过程中财政返还土地出让金的税务处理分别作了主要的研究分析，并总结分析了项目实施过程中财政返还土地出让金会计处理和税务处理应注意的问题。
关键词：土地出让金返还；会计处理；税务处理
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0255-01
土地出让金返还的会计处理以及税务处理作为项目实施过程中的关键环节，直接决定着整个项目实施的成败，因此本文对项目实施过程中财政返还土地出让金的会计和税务处理进行研究分析有一定的经济价值和现实意义。
一、项目实施过程中财政返还土地出让金的会计处理
一般来说，项目公司在项目实施过程中主要是对土地资源集约利用的推动，从根本上将城市更新的行动计划步伐加快，并对当地土地产业结构进行调整。本文就项目公司的某一项目而言，该项目开始实施的时间为2010年，而建设期的时间为5年，项目实施之前，对该项目区域内的一些非住宅项目物业进行动迁管理，通过对物业进行评估，并给予一定的补偿，对土地及时的进行整理，于2011年村组集体同意项目实施，并依据当地政府的相关土地出让金的相关政策，进而开始项目的真正实施。
该项目公司在2010年的时候所支付的权属人物业补偿金为45000万元，给予的搬迁费以及奖励金共计34000万元，给予的土地收益补偿金共计2600万元，而物业的评估费则为120万元，该项目的贷款利息支出共计4450万元。该项目在进行方案改造的过程中，直至土地开发之前，其土地权属依旧归村组集体所有，通过对村组集体进行土地收益补偿，并对村组集体的经济收益进行确保。其各项补偿支出金额为：
借：管理费用；817200000；财务费用44500000
贷：银行存款；861700000
该项目在2011年的2月～6月，土地收益补偿金为3000万元，而路网建设费共计8000万元，贷款利息支出共计2300万元，在6月份的时候，将部分土地成功出让，财政所返还的土地出让金为30000万元，依据相关企业会计准则中的政府补助，一般来说政府补助主要有资产相关的政府补助以及与收益相关的政府补助两种。就该项目而言，土地出让金返还主要属于政府的补助，直接归属于土地出让金收入，并直接的计入企业所取得的营业外收入中。
该项目实施过程中2011年2月～6月土地出让金的各项支出为：
借：管理费用30000000；财务费用23000000；长期待推费用80000000
贷：银行存款133000000
2011年6月政府所返还的土地出让金为：
借：银行存款300000000
贷：营业外收入300000000
二、项目实施过程中财政返还土地出让金的税务处理
就其实质性而言，项目公司在项目实施过程中，其财政返还土地出让金还要进行税务上的处理，国家税务局多次出台财政返还土地出让金税务处理的相关政策文件，对于项目企业的专项用途财政性资金的取得，其税务处理的相关规定如下：
（一）资金取得的层级属于县级以上的人民政府财政部门。
（二）企业项目所取得收入总格为财政性资金，但是不作为征税收入，在对应纳税所得额中对收入总额进行税收免除时，也有着一定的相关要求，一方面就要保证项目企业能够在将资金专项用途的资金拨付文件进行提供；一方面相关财政部分对于资金的管理有着一定的方法或者是相关管理要求；另一方面则要保证企业单独核算资金发生的支出。
（三）同时企业就要对不征税收入的所得税合理的进行处理。
（四）项目实施过程中财政返还土地出让金的税务处理中，若企业所规定条件中的财政性资金并没有作为征税收入处理时，在60个月之内并没有发生支出以及没有缴回财政部分的部分资金就要在第6年的时候，计入税收入总额中。
就该项目而言，财政性土地出让金返还的税务处理符合税收相关规定中的专项用途财政性资金的三个条件，其该项目财政性土地出让金返还的税务处理不属于征税手收入范畴，而土地资产的收入主要用于支出而形成的一定资产，其土地出让金返还中税务的处理不得扣除计算的折旧以及摊销的费用。
三、项目实施过程中财政返还土地出让金会计处理和税务处理应注意的问题分析
一般来说，在项目实施过程中财政返还土地出让金会计和税务的正确处理直接关系着项目公司的整体利益，因此在项目实施过程中财政返还土地出让金会计处理以及税务处理过程中应注意一定的问题，主要有以下几点：
（一）项目企业与财政税收部分及时的进行沟通
项目企业就应该对财税政策的变化及时了解，并掌握先关专项财政性资金的最新消息，对税收进行合理的处理。
（二）全面认知不征收收入企业所得税处理的相关要求
正确理解不征收税与免税收入的相关含义，正确处理项目实施过程中不征收税以及免税收入的和谐关系。
（三）单独核算不征税收入专项用途财政性资金的支出
在项目实施过程中，规范处学术期刊网http://www.400qikan.com理项目公司的相关内控制度，对税务风险及时的防范，会计上的专项核算依据相关类别和取得时间进行合理的处理。
总之，项目实施过程中财政返还土地出让金会计处理和税务处理过程中还要注意时间上的限制，从根本上正确的处理财政返还土地出让金的会计业务和税务业务。
结语：
总而言之，财政返还土地出让金的会计处理以及税务处理作为项目公司项目实施过程中的重要环节，直接决定着项目公司的直接经济利益，项目公司更应该及时的掌握相关税务上的规定，正确处理土地出让金返还的会计处理和税务处理，保证项目公司的经济效益最大化。
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