一、“T”字型的基本结构
会计将企业货币资金在不同情况下的表现形式分为五种会计科目：资产、负债、所有者权益、成本、损益类，设置“T字型账户”来登记会计要素的连续增减变动情况，左方记“借”，右方记或”贷”，资产类账户借方表示增加，贷方表示减少，再根据资产+费用=负债+所有者权益+收入会计扩展式，来定其他账户登记的方法。
二、“T字型”的基本功能
1、连续性
账户能够连续记录会计要素的增减变动情况，会计科目只是对企业所研究的货币资金运动在不同情况下表现形式的一个具体名称，这些货币资金运动必须用一个载体来体现，因此我们设置账户来记录这些会计要素的增减变动情况。
2、归类总结
企业每天都会发生数以千计的必须通过会计进行记录的数据，账户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序，并达到了压缩数量、提高质量的作用。
三、“T字型”账户的应用
1、在坏账准备中的应用
“坏账准备”账户，属于资产类账户，用来核算企业应收款项的坏账准备，其计提公式为：当前应计提的坏账准备=当前按应收款项计算应计提坏账准备-“坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）计算公式较长，初学者不易记住，特别是当提取坏账准备跨年度，经济业务较为复杂时，学生容易弄混，我们可以设置坏账准备“T字型”账户，企业计提坏账准备时，计入坏账准备“T”字型账户的“贷方”；本期应计提的坏账准备大于账面余额的，应按其差额计提，计入坏账准备“T”字型账户的“贷方”；本期应计提的坏账准备小于账面余额的，应按其差额计提，计入坏账准备“T字型”账户的“借方”。我们以应收账款余额百分比计提坏账准备为例，来介绍坏账准备的提取方法。某企业采用"应收账款余额百分比法”提取坏账准备，提取坏帐准备，提取坏帐准备的比例为10%。有关经济业务如下：该企业从2010年开始计提坏账准备该年年末应收账款的余额为1000000元；2011年7月应收账款发生一笔损失，确认坏账，金额为30000元；2011年12月，应收账款余额为12000000，经减值测试，决定按10%计提坏账准备。会计分录为：①借：资产减值损失100000贷：坏账准备100000②借：坏账准备30000贷：应收账款30000③借：资产减值损失50000贷：坏账准备50000坏账准备账户应保持贷方余额120000元（1200000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”账户的实际余额为贷方70000（100000—30000），因此2011年年末应计提的坏账准备金额为50000元（120000—70000）。
2、在期间损益结转中的应用
期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的余额转入“本年利润”的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”转入“本年利润”的借方，然后用“本年利润”贷方余额计算本月应缴纳的“所得税费用”，再将“所得税费用”的发生额结转到“本年利润”的借方，若年末，还需要将“本年利润”的净额结转到“利润分配”下。对于刚刚接触会计知识的学生，遇到期间损益的结转往往会将方向记错，我们可以通过设置各个损益类账户，直观地反映本年利润的余额。“T”字型账户结构简单，不仅可以在提取坏账准备、结转损益中使用，还可以在编制科目汇总表中使用。我们在教授《基础会计》课程时，将会计分录的编制与设置“T”字型账户同时使用，可以利于高职初学会计的学生对会计知识的理解和掌握，为今后其他会计课程打好坚实的基础。
作者：胡敏 单位：杨凌职业技术学院
