则B材料的可变现净值=乙产品的估计售价-加工尚需投入的成本-估计销售费用-估计相关税费=30×25-5×25-1×25=600（元）
不难看出，使用甲、乙产品分别确定的B材料可变现净值并不相同，而且在本例中，由于材料与产品可以完全配比，尚且可以根据不同产品提取的减值准备合计对材料进行估价。但是在实际中，企业往往采购并不能严格按照生产计划，这无疑给材料的价值估计带来更多困难。
三、使用可变现净值系数法确定材料期末价值
由于用于生产而持有的原材料的价值必须与产成品挂钩，而材料和产品交叉分配又造成了估价的困难，那么笔者认为可以按照一定的方法，根据材料的成本和可变现净值确定一个相对数，来计算原材料期末的价值，笔者称其为可变现净值系数。
基本公式为：
可变现净值系数=其中，原材料可变现净值按照单个产品来计算，不考虑所生产的产品的数量，也就避免了由于数量不配比而造成的计价困难。对于一件产品使用不同材料的情况，可根据材料使用价值分摊可变现净值；对于多件产品使用一种材料的情况，可根据预计下年度产品产量确定生产比例，给予不同权数，计算原材料的加权可变现净值系数。用可变现净值系数乘以材料账面总值，即为期末原材料可变现净值总值。
按照可变现净值系数法对前述例子中的问题进行解决：
甲公司库存A材料100千克、B材料150千克，A材料单位成本为10元/千克，B材料单位成本为15元/千克。生产甲产品A、B材料各耗费1千克，生产单位乙产品耗用B材料2千克，假设预计下年度公司将生产甲产品3 000件，乙产品1 000件。由于材料市场销售价格下跌，甲产品售价下降到28元/件，生产成本为30元/件，将材料加工论文发表网http://www.400qikan.com成每件甲产品尚需投入5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件；乙产品售价为30元/件，成本为35元/件，将材料加工成乙产品尚需投入每件5元，估计发生运杂费等销售费用1元/件。
甲乙产品已确定发生减值，下面对A、B材料分别确定可变现净值系数：
四、总结
根据可变现净值系数法计算的原材料可变现净值相对客观、准确，解决了原材料与产成品不配比的问题。但是在原材料可变现净值的确定中，继续投入与估计售价都是根据经验确定的，在这一过程中也存在影响准确性的因素。所以此法对于多种主要材料生产产品，几种材料比例相当的情况下有较大帮助，如所需材料明显存在主次之分，则可以简化处理，忽略不同材料中减值的分摊。
【参考文献】
[1] 中国注册会计师协会.注册会计师全国统一考试辅导教材：会计[M].北京：中国财政经济出版社，2012：54-65.
[2] 李志伟.存货期末计价中几个特殊问题的处理[J].财务与会计，2003（5）.
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