【摘要】建筑工程项目全程审计是审计工作人员对建筑工程项目全过程所涉及经济活动的合规性、合法性、真实性、完整性以及效益性进行综合性的检查、监督和评价的过程，对建筑工程项目存在的问题提出整改措施并发表审计意见。本文从管理审计、技术审计、经济审计三个角度出发对项目投资决策阶段、项目设计阶段、招标投标阶段、施工阶段和竣工决算阶段五个阶段的审计实施和管理进行了详细阐述，以期可以通过全程审计的实施来提高建筑工程资金的使用效率，保证建筑工程项目的质量和效果。
【关键词】建筑工程；全程审计；项目质量
一、引言
近年来随着我国基本建设投资规模不断增加，建筑工程项目的要求也随之提高。自上世纪九十年代以来，我国已经陆续颁布了《中华人民共和国建筑法》、《中华人民共和国合同法》、《中华人民共和国招标投标法》、《工程建设监理规定》等一系列规范建筑工程项目的法律及规章条例，对规范建筑行业的市场管理及提高项目监控质量起了重要的作用。但是，就目前看来大多数的建筑工程建设主体监管能力较弱，仍然存在着建筑项目超额投资、高投入低产出、违规建设、工程项目延期、商业贿赂等管理混乱的现象，导致建设项目投资效率低下，未能达到建筑工程项目预期达到的经济效益和社会效益。在市场监管的呼声之下，投资主体转而借助审计工具，希望达到优化项目投资、遏制工程项目腐败的效果。但在传统的审计模式下，主要关注的是事后概预算审计和事后竣工决算审计，审计介入时间滞后，并无法解决周期较长、内容复杂、涉及主体众多的建筑工程项目存在的问题。遵循传统审计模式的审计人员无法了解建筑工程设备安装、物资进出、施工现场等已完工项目的具体过程，只能通过验收单、出库单、合同等事后资料作为审计依据，若审计人员无法查出问题，反而给建筑工程项目实际存在的违法违纪行为披上了“已出具无保留意见”的合法外衣，无法保证建筑工程项目的质量和效果。基于上述的动因，部分审计机关开始尝试将建筑工程项目领域划分为重点审计内容，随着工程进度的推进实施全过程的跟踪审计。对此，湖北省武汉市审计局王锐下了一个定义：建筑工程项目全程审计是审计工作人员对建筑工程项目的决策投资阶段到项目竣工决算阶段全过程所涉及经济活动的合规性、合法性、真实性、完整性以及效益性进行综合性的检查、监督和评价的过程，对建筑工程项目存在的问题提出整改措施并发表审计意见，以提高建筑工程资金的使用效率，有效降低建筑工程成本。一方面，全程审计可以监督建设方管理好工程资金，合理确定工程造价并及时纠正项目建设过程中出现的问题，有效地提高建筑工程项目的管理水平和经济效益；另一方面，通过全程审计对建筑工程项目实施监督管理，可以对建筑市场起到规范和净化的作用，提高建筑工程项目实施过程的透明度和民众公信度，进一步促进建筑业的发展。建筑工程项目全程审计最大的特点在于突出事前控制、注重过程控制，将审计监督贯穿于建筑工程项目的全过程，包括项目投资决策阶段、项目设计阶段、招标投标阶段、施工阶段和竣工决算阶段，切实体现了“防范重于查处”的理念，下文将针对建筑工程项目五个阶段涉及的审计重点展开探讨。
二、投资决策阶段审计
投资决策阶段审计是建筑工程项目实施全程审计的第一步，也是关键的一步，主要审计核查对象包括建筑工程项目建议书、可行性研究、工程目标设计等。但事实上投资决策阶段对整个项目投资的影响被审计工作人员长期忽略，而将审计工作的大多数精力聚焦于施工阶段审计和工程竣工决算阶段审计。国外学者有关于“各阶段对整个项目投资影响”的数据研究，最终表明投资决策阶段对项目投资影响占70%以上，而施工阶段仅占5%-30%，因此，投资决策阶段审计将在很大程度上直接决定建筑工程项目各个阶段造价控制管理的合理性和科学性。投资决策阶段审计主要包括管理审计、技术审计和经济审计三个方面，同样适用于其他阶段的审计内容。管理审计主要是以该阶段经济活动的合规性、合法性为出发点进行审计；技术审计是基于建筑工程项目的特殊性从技术层面对业务活动实施审计；经济审计则是以成本效益为原则，对该阶段涉及的费用、价款等内容进行审计。
（一）管理审计
在这一阶段的管理审计首先应关注工程项目投资的决策程序是否合法合规：具体检查在决策过程中是否遵守了企业已颁布的相关投资管理制度及规定；核查是否存在违规操作或者是决策失误的情况；在评价投资项目方案的过程中是否遵循民主性和科学性的基本原则；投资决策过程的资料是否记录完整并妥善备案。另一方面应关注可行性研究报告的编制和审批程序是否合法合规、可行性研究报告的编制单位资质及专家专业结构是否符合标准。
（二）技术审计
技术审计首先应关注项目建议书和可行性研究报告的内容是否具有真实性，报告中的数据和资料质量将影响投资者做出最终决策判断，需要引起审计人员的重视。报告编制是建立在大量调查工作的基础之上，审计工作人员应审查获取市场调查数据的方式和途径是否具有合理性和科学性。其次，还应关注可行性研究报告是否符合完整性的要求，编制内容是否包含了企业内部控制制度中的规定，是否对建筑工程项目的目标作出合理说明。
（三）经济审计
在决策投资阶段的经济审计主要研究对象是建筑工程项目的投资估算，投资估算的正确定将直接影响到后续设计阶段概算以及施工图概算等造价工作的确定。在审计过程中，要求投资估算的误差一般控制在20%以内，而且投资估算一经上级审批后应作为建筑工程项目投资的最高限额，后期造价不得超过该限额。审计人员应着重关注项目投资估算的数据、指标设计以及资料是否完整、合理；各项费用的估算方法是否运用恰当；计算结果和计算深度是否准确；投资估算的内容是否按程序经过审批。
三、设计阶段审计
设计阶段是建筑工程项目由前期计划状态转化为实体状态的重要工作阶段，在我国工程项目质量事故发生原因的统计资料中表明，40.1%的工程质量事故是由设计责任引起的，其中施工图纸设计不合理、未按合理程序进行设计、为赶进度节省设计费用等原因均可能导致工程质量事故的发生。然而由于设计阶段失误产生的质量问题，往往在施工阶段难以补救，还会影响建筑项目的工期和成本投入。因此审计的目的在于将建筑项目的质量、工期和投资三大目标贯穿于设计阶段中，避免在施工阶段出现较多的设计变更，提高项目的设计质量。
（一）管理审计
在设计阶段的管理审计首先应落点于设计单位的选择合规性审计，注重审查设计单位的级别和资质是否满足于拟建设项目的规模和要求，是否存在不符合级别的超资质设计行为，是否存在表面挂靠在合格资质设计单位实际上是个人承揽项目的情况；在设计质量保证体系审核方面，审查设计方案、设计图纸等设计文件的各项审批手续流程，是否经过有关负责人签字和批准，核查设计单位在设计过程中是否按照工作程序执行。
（二）技术审计
设计阶段的技术审计主要包括两个部分，一是设计方案优先审计，即审核初步设计是否是通过多种方案的分析、比较而获得的最优选择，审核报经批准的设计方案是否符合前期确定的项目建议书和可行性报告研究，核查在确定设计方案前是否经过合理论证；二是限额设计审计，即设计单位是否在投资或者造价的限额范围内进行满足要求的设计，是否充分考虑了建筑设计造型与项目造价之间的平衡，保证设计与经济的最优结合。
（三）经济审计
设计阶段的经济审计对象包括两个部分，一是建筑项目设计概算，即设计单位利用建筑项目估算指标并综合设备材料价格、建筑贷款利息及流动资金概算形成的建筑物造价文件，注重审查设计概算文件编制依据的概算定额、费用定额、税率及概算指标是否适用；二是建筑施工图预算，即在具备施工图图纸和工程量的基础上进一步采用预算定额编制，注重审查工程量计算的准确性，审查施工图预算是否超过估算值并说明超过估算、概算的原因。
四、招投标阶段审计
建筑工程项目的招投标审计是根据《招投标法》的要求，对图纸设计、设备材料采购、施工、工程监理等方面的招投标工作质量进行的审查和评估。其目的在于通过招投标审计寻找出项目招投标管理存在的缺陷，制定防范措施保证招标工作的公平公正，增强招投标过程的透明度，规范建筑市场的竞争机制。
（一）管理审计
在招投标阶段的管理审计应首先关注招标前工作的规范性，重点审查建筑工程项目是否建立健全招投标质量控制制度并测试是否得到了有效执行；核查项目是否存在人为规避招投标活动的违规操作现象。其次，还应注重开标、评标及定标过程中的规范性审计，审查是否有三个以上的投标单位参与招标活动，是否有五人以上的奇数位评标委员参与并保证专家的占比不少于2/3；审查是否存在对某些指定招标单位有利的不公平条款等。
（二）技术审计
建筑项目招投标阶段在技术层面的审计，可以从招标文件和投标文件技术性上进行评价和审查。一是招标文件审计，注重审查文件中是否完整包含了投标邀请书、合同主要条款、评标的标准和方法以及投标人须知等内容；审查招标文件是否准确说明了建筑项目的实际情况和招标人的实质性要求。二是投标文件审计，重点关注文件中是否有法人代表的签章，审查投标文件中的施工组织方案是否能在项目进度内完成工程计划。
（三）经济审计
在招标阶段的经济审计重点在于标底或招标控制价的审计，关注标底是否超出已批准的总概算，超出总概算的部分是否经过负责人的重新审批；招标控制价中是否充分考虑了尚未明确的不可预见费用以及政策规定应计入项目的造价费用。其次，审计人员还应关注投标报价方面的审查，分析对比投标单位的报价是否合理，是否存在投标单位采用了不正当的“报价策略”，如明显高于或低于正常水平的分项报价。
五、施工阶段
审计在建筑工程项目全程审计过程中工作量最为繁重的就是施工阶段审计，这一阶段具有资源投入量大、专业性强、管理及协调难度大的突出特点。因此，该阶段要求审计人员频繁地进驻施工现场开展审计工作，实时实地查看建筑工程的实体状况，了解建筑工程的实施进度，系统地掌握项目施工过程的具体情况。通过施工阶段审计过程发现的问题，审计人员应及时形成书面意见反馈给建筑工程项目管理部门，保证及时地监督工程建设的质量。
（一）管理审计
在施工阶段的审计重点在于内部控制和合同管理。首先，内部控制对于建筑工程施工过程起了重要作用，审计人员应有针对性的对其控制设计及实施的有效性进行测试，包括现场签证办理、工程施工结算审批、施工技术措施等关键控制环节。其次，审计人员应审查合同是否按照规定的条款执行，合同各当事人是否严格履行合同义务；审查合同的变更、终止等行为是否符合真实性和效益性的原则。
（二）技术审计
在施工阶段技术方面的审计对象主要是建筑工程质量，施工质量审计是指对建筑施工项目的实体质量进行审查和评定，从以下几个重点开展审计：审查工程项目在施工之前是否设定了明确的工程质量目标，是否建立了完善的施工质量控制措施和质量保证措施；对于施工资料和施工进度的同步性进行审计，查看是否存在资料记录造假和施工不规范的情况；检查施工各方是否对不合格工程项目的产生原因进行分析并采取补救措施。
（三）经济审计
施工阶段的经济审计主要关注工程变更价款审计和现场签证审计。首先，工程变更价款审计是指由于建筑项目工程变更引起的需多付给施工单位的费用审计，要求施工单位先向建设单位提出，审批通过之后才允许对价款进行调整，审计人员需要对变更价款的计算过程以及真实性开展详细的审查。另外，现场签证是由单位人员签字并认可的施工现场证明文件，是支付工程款项和竣工结算的重要依据，审计人员需要依据规定和相关文件对现场签证通过的实际发生费用的真实性和完整性进行审查。
六、竣工决算阶段审计
竣工决算阶段审计是建筑工程项目审计的最后一个环节，是建筑项目正式竣工验收前，审计人员对项目的最终建设成果和最终财务状况进行全面考核的关键步骤。目前，在建筑工程决算中经常存在着违反定额规定多计工程费用、违反工程量计算规则重算或多算工程量、混淆施工方案变更和设计变更等多种手段达到多计结算金额的现象。加强建筑项目竣工决算的审计工作，有利于减少上述现象的产生，有助于保证决算相关指标的准确性，科学地评估建筑项目的投资效果。
（一）管理审计
在建筑项目竣工决算阶段的管理审计工作主要针对竣工决算的内部控制制度，测试内控机制是否能够有效执行；审查竣工决算过程的执行手续是否符合制度程序规定，决算的资料依据是否真实完整；是否成立了专业结构分配合理、分工明确的竣工决算验收小组；审查竣工决算报告的编制是否在规定的时间内及时完成。
（二）技术审计
在这一阶段的技术审计主要关注竣工验收是否以国家现行的工程质量验收标准作为执行标准，是否与工程合同约定的标准相一致；检查鉴别建筑工程项目施工单位和监理单位提供的相关工程质量控制技术资料是否齐全、真实；针对建筑项目中的隐蔽工程和特殊环节是否进行严格验收并形成备案资料；是否对建筑工程的实体质量进行专业的检验。在这一部分技术性的审计工作，对专业知识的要求较强，审计人员可政治期刊以聘请专业人员或者咨询公司协助审计。
（三）经济审计
建筑工程竣工阶段的经济审计主要是对竣工结算的审计，是审查核实工程实体造价的最后一个阶段。竣工结算是指施工方按照承包合同完成全部的建设工作，向建设方、造价咨询单位、监理单位提交确定的工程价款最终结算文件，而审计人员对该结算文件中建筑工程发生成本、费用的合规性、合法性及真实性进行核查和评价。
作者：陆嘉玮
