摘要：市场竞争环境中，企业在生存和发展中需要克服各种各样的风险，而这些风险的预防和规避都离不开财务管理工作。谨慎性原则在财务管理中的应用，是我国现代会计逐步向国际会计靠拢发展的标志之一。谨慎性原则作为现代会计一般原则的重要组成部分，有助于在经营决策中充分估计各种因素，不仅能帮助企业降低经营风险，还能维护投资者和债权人的利益，对企业发展具有积极的作用和价值。本文从会计核算中遵循谨慎性原则的作用和意义入手，对会计核算中谨慎性原则的表现形式及具体运用进行深入分析，最后根据企业发展的要求，结合相关理论有针对性地提出提高谨慎性原则运用水平的对策建议。
关键词：谨慎性原则；会计一般原则；会计核算
现代企业谨慎性原则也叫做稳健性原则，是指财务人员在进行会计核算时，在保持财务数据真实、客观、合理的情况下，尽可能选择对企业所有者权益有保护作用的方式来完成会计处理和财务程序，不虚增利润和夸大所有者权益，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则与会计核算的其他基本原则如客观性、相关性原则、及时性原则等，共同组成会计核算的指导思想和和衡量标准。谨慎性的财务处理方式除了有助于在经营决策中充分估计各种因素，还对于帮助企业降低运营风险、维护企业发展稳定，并最终保护企业所有者和债权人的权益具有重要的意义和价值[1]。
1会计核算中遵循谨慎性原则的意义
1.1有利于帮助企业降低运营风险
谨慎性原则之所以能够在现代企业中得到普及应用，主要是基于它对企业的保护作用。谨慎性原则建立的初衷就是通过资本保持或维持来保护企业。现代企业所有权和经营权常常处于分离状态，在委托代理的组织结构下，企业管理层有主观意愿，尽可能多地在任期内完成销售指标，并因此出现少计成本费用、多计利润获得的倾向，谨慎性的会计处理可能会与某些企业的厂长、经理等管理人员的短期利益发生冲突，但从财务风险上则更多考虑保护企业所有者的权益。谨慎性会计处理中常常涉及到收入和费用的时间金额分布，这种处理方式并非从性质上否定某些收入和费用的发生和存在，而是通过谨慎的会计处理方法改变这些收入和费用计入各个会计期间的时间金额分布[2]。以通过财务手段，将资产转化成费用的速度加快，尽快从收益中获得补偿，使企业在市场竞争中避免风险和损失。
1.2会计信息可靠性和相关性原则的补充
会计信息要求从实际真实情况出发，讲究如实反映企业的经营状况，从表层意义来理解，会计信息的可靠性与谨慎性原则存在矛盾，但会计信息的相关性原则要求披露与真实企业经营状况的相关信息。谨慎性原则体现内容是对收益的确认和会计报表披露，对这一原则的运用并不是否定可靠性和相关性，因为并没有否定真实的信息，而是在客观性原则不存在的情况下避免误导而采取的谨慎处理方式，这样有助于为信息使用者提供更好支持决策的财务信息。
1.3企业生存与发展的基础
随着我国经济结构的扭转升级，市场经济发展日益成熟，企业所面临的竞争环境将更为激烈。对于企业发展过程中存在的众多不确定因素，谨慎性原则的会计应用，主要表现在短期偿债能力、资产运营效率等分析上，而这些都是企业生存与发展的重要财务指标。采用谨慎性的会计处理方法，可以事先预估企业有可能产生的经济损失，在确定收益时，避免虚假或者放大的信息对信息使用者造成误导[3]。
2会计核算中谨慎性原则的表现形式及具体运用
2.1表现形式
2.1.1发出存货计价方式的选择存货是指企业产品有关的库存，发出存货计价方式的选择方案包括先进先出和后进先出等。对存货采用实际成本核算的方法，有可能使企业遭受经济损失，因为市场变化可能导致市价低于实际成本，企业在此时选择出售存货，其经济损失即为市价与实际成本的差额。不仅库存商品如此，有价证券的获得和出售也是如此。谨慎性原则对于这方面的会计处理手段是采用后进先出法，采用这种方法的好处在于，使本期成本接近当期成本，利润信息更为可靠。2.1.2坏账损失准备企业都会定期对自身的各项资产进行检查，科学预算可能存在的损失。谨慎性原则中，计提坏账准备的范围从应收账款扩大到其他应收款。按照权责发生制原则的要求，不管款项是否已经到账，本期实现的销售收入都会被确认，并最终体现为财务账面的利润。企业收入大于成本，利润金额增加，就要增加相应的支出，如税金、股利和福利等；如果这些款项回收不回来，这些支出将会对企业的资本造成损失，削弱了资本价值。因此按照一定的比例和方法计提坏账准备金，有利于企业资本保值的作用[4]。2.1.3资产减值准备在市场竞争瞬息万变，科学技术日新月异的今天，很多设备和技术的生命周期都远远低于它们实际能够运转使用的时间。企业的固定资产和无形资产随时存在市价下跌、淘汰减值的危险，因此，需要提前做好计提减值准备，通过使用前期计提大部分折旧等会计处理手段，在资产负债表上做出体现。
2.2具体运用
2.2.1核算资产类科目会计准则提出允许部分行业和部分企业根据个体真实状况，在财务管理中采用加速折旧方法计提折旧，包括双倍余额递减法和年数综合法两种方式可供选择。在核算固定资产类科目时，运用加速折旧法下，每年折旧与修理费用的总和比采用平均年限法平稳，体现了谨慎性原则。这对于部分产业的发展保护，以及部分企业的资产保护是十分有必要的。2.2.2核算计提坏账准备计提坏账准备有助于帮助企业更好地抵御坏账导致的经济损失风险。新会计制度将计提坏账准备的范围扩大，既包括应收账款，也包括其他应收款。应收账款是指基于商业信用的赊销而产生的未来可能收回的债权，这个债权也有可能无法收回，导致坏账风险。从谨慎性原则出发，企业应该计提坏账准备。这能够更好地维护企业流动资产的稳定和所有者的利益。计提坏账准备的范围扩大，意味着企业采用谨慎性原则的空间更大。新会计制度规定企业计提比例和计提方法可自行确定，一方面有利于企业根据实际情况更好的抵御坏账风险；另一方面对谨慎性原则实施“度”的把握提出了更高要求。2.2.3资产提取减值准备旧会计制度规定，企业计提比例必须按照统一比例，坏账必须经过财政部门批准才能冲销。这些规定导致企业大量的呆账、坏账无法冲销，长期挂账使得企业资产虚高，存在大量水分。新会计制度针对这一状况，提出改进措施，在原来计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、长短期投资跌价准备基础上，增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备这四项减值准备。通过增加资产减值准备来扩大谨慎性原则的适用范围，这样更有利于企业提供更加真实稳健的会计信息。2.2.4收入的确认新会计准则中规定，销售商品的收入确认必须同时满足以下四个条件：第一，商品所有权上的主要风险和报酬已经由企业转移给买方；第二，企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没对己售出的商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入和成本能够可靠地计量。其中，商品所有权上的风险和报酬的转移，强调了收入确认的谨慎性原则，企业不再承担售出商品的风险，才能进一步确认收入，实现对企业风险的降低和利益的保护。
3优化会计核算中谨慎性原则运用水平的措施
3.1遵守法律法规的约束
法律法规的约束，是指在会计事务工作中，对具体会计处理程序和报告要加以规范，对谨慎性原则运用提出明确的使用前提和应用条件，从而改变不同企业、不同会计人员对谨慎性原则使用的随意性[5]。通过一些条件和规范的确定，使得企业根据自己的实际情况选择合适的会计程序和处理方法，对谨慎性原则在会计事务中的应用进行规范。
3.2设立明确的说明提示
不同的企业在不同的时期面对的往往是不同的市场风险，因此，谨慎性原则的运用并不是在任何情况下都固定在相同的财务数据或财务指标上。在会计处理上谨慎性原则的应用往往是比较灵活的，出于准确性的考虑，对于实施了谨慎性处理方法的会计事项，需要在财务报表中显示，对操作处理影响的金额、经济业务真实情况和具体处理方法进行明确的说明，这有助于提高企业财务状况、经营水平以及其他变动的真实性和全面性披露，使财务信息使用者保持客观、明确事实、综合判断。
3.3制定严格的会计制度
谨慎性原则的运用因为缺乏客观的标准，在实务操作中，很难防范滥用的发生，从而影响到财务数据的可比性。从企业角度来说，应在会计准则允许的范围内，根据行业发展特征以及企业的实际情况采用更合理的谨慎性处理方法，例如，合理的计提比例和计提方法等，以此构建完善的会计制度，制定严格的会计工作流程，同时注重会计处理和调控的可操作性，提高会计制度的严谨性和实用性，以规范谨慎性原则的实施方法。
3.4会计人员职业技能的加强
目前，很多企业会计人员的专业技能水平不高，在实际工作需要中出现了一些问题和矛盾。会计制度、会计处理原则和会计处理方法都是由人来执行的，因此，在坚持谨慎性原则的同时，还需要加强会计人员的职业技能和综合素质的培养，只有这样，才不会造成谨慎性原则的歪曲和滥用。会计人员要提高专业技能水平，还需要增强与会计交叉或者相关科目的学习，如金融、法律、经济等专业知识，以提高个人对谨慎性原则应用“度”的把握，具体方式包括职业道德修养的教育，会计专业知识的熟练掌握和自主学习更新知识的能力。
4结语
谨慎性原则在财务管理中的应用，是我国现代会计逐步向国际会计靠拢发展的标志之一，也是现代会计一般性原则的重要组成部分。这种财务处理方式有助于在经营决策中充分估计各种因素，不仅能够帮助企业降低经营风险，还能够维护投资者和债权人的利益，对于企业发展具有积极的作用和价值。企业财务核算在运用谨慎性原则时，需要会计人员运用良好的专业知识和判断能力，在保持财务数据真实、稳定的同时，使会计核算具有弹性，从而有效地规避风险，保护并维持企业资产。
参考文献
[1]王晓棠.谨慎性原则在我国会计制度中的应用[J].中外企业家,2015(02).
[2]欧明建.从会计估计看上市公司对谨慎性原则的应用及改进-以青海省上市公司为例[J].中国商论,2016(11).
[3]胡雁平.论谨慎性原则在会计实务中的应用[J].山西财经大学学报,2014(S1).
[4]祁王.基于会计谨慎性原则的企业内控程序研究[J].财会通讯,2015(19).
[5]赵文娟.会计谨慎性原则在会计实务中的运用[J].民营科技,2015(9).
作者：梁丹枫 单位： 佳木斯大学经济与管理学院
