摘要：对盈余管理、设计费用和审计意见关系的研究可以反映上市公司盈余管理和审计费用之间的关系，通过了解它们之间关系可以帮助审计人员提高审计的质量，切实起到对上市公司进行监督的作用。
关键词：盈余管理；审计费用；审计意见；相关性
外部审计主要是针对上市公司财务报表进行合法性和公允性审查，是对上市公司盈余进行管理的有效手段之一。审计师能否通过上市公司财务报表来对盈余管理进行监督，是外部审计工作有效性的关键。因而对于盈余管理、审计费用以及审计意见的研究对于保障上市公司外部审计的质量，有效对上市企业的盈余进行监督，优化社会资源的有效配置方面具有十分重要的促进作用。
一、盈余管理和审计费用
有关研究成果指出，盈余管理与审计费用二者具有十分显著的关系。如果可操控应计项目所涉及的金额越高，那么审计人员将会面临越高的诉讼风险，所以审计的费用会相应的增加。日本对企业审计费用的管制已经取消，通过学者对盈余管理和审计费用的研究，发现随着企业应计利润质量的下降审计费用会相应的有所增加。当然也有学者认为审计费用和盈余管理二者之间没有必然的联系，这些学者认为审计费用的降低是竞争的结果，审计费用的变化并不会对审计的质量产生实质的影响。我国的一些研究学者认为盈余管理与审计费用二者之间存在一定的关系。比如有些上市公司由于涉及盈余管理方面的关联交易，因而支付了相当高的审计费用。有着学者持不同的观点，他们认为盈余管理只是审计费用变化的影响因素之一，盈余管理的类型不同所对审计费用产生的影响也不同。如果公司的收益率较低处于保牌区间内，那么盈余管理将会对审计费用产生十分显著的影响，而企业的收益率相对较高时其对审计费用的影响作用是十分有限的。
二、审计费用与审计意见
除了盈余管理会对审计费用产生影响之外，通过国外相关方面的研究文献资料可以看出，审计费用的变化还与审计员的审计意见相关。当然也有学者认为审计费用和审计意见二者之间没有显著的影响关系。有研究成果指出，美国自从2001年的萨班斯法案以来审计费用增长了许多，但是没有任何迹象表明审计费用的提高与审计质量存在正相关的关系。国内有关研究成果指出审计费用的显著提高与不利审计结果的改善息息相关，在不对审计师进行更换的情况下，审计费用的提高与上市公司收买意图呈现显著的正相关的关系。有研究指出，由于审计人员对管理层收买审计意见的作用可以相互抵消，在缺乏有效监督的情况下，上市公司会通过提高审计费用的手段来对审计意见进行收买。
三、理论与校验模型
盈余管理在上市企业中普遍存在，但是对盈余管理监督的力度存在显著的差别。审计存在的现实困难在很大程度上是由被审计单位和审计单位之间信息的不对称造成的，绝大多数的公司都存在盈余管理，作为审计人员需要按照既定的审计程序来进行严格的稽查。根据我国注册会计师对上市公司财务报表审计的原则，对于存在较大盈余管理的上市公司，其盈余管理如果存在一定的问题影响到公允与合理表达时，审计人员会对上市公司出具审计意见。对于盈余管理程度较小的上市公司，如果其盈余管理能够在很大程度上反映公司经营成果公允性与合理表达时，审计人员不会对企业出具审计意见。本文认为以盈余管理程度角度的上市公司，其盈余管理应与审计意见呈现正相关的关系，通过支付较高的审计费用可以有效的降低二者之间的相关性。本文采用logistic线性回归模型来对上述假设进行了分析验证。1.样本选择以沪深股市A股中的上市公司为研究对象来选择样本数据。样本中不应包含金融业和保险业上市公司与数据异常的公司，按照证监会对公司的分类标准来进行。总共选取20个行业的2830个样本数据。所选取的样本数据来源于国泰安数据库和色诺芬数据库，采用专业的数据库处理软件进行处理。通过统计发现这些上市公司被出具审计意见的比率达到了7.69%，也就是其他绝大多数公司都出具了标准的没有任何保留的审计意见。通过统计的数据来看上市公司普遍存在着不同程度的盈余管理，且盈余管理的程度存在着显著的差异。通过样本数据的相关系数来看，盈余管理和审计意见二者之间的相关性并不是很大二者是否存在相关性的关系需要进一步验证。2.校验结果通过校验可以发现上市公式盈余管理的变化幅度与审计意见呈现较为显著的正相关的关系，因而本文的假设是正确的。通过对样本线性回归结果的分析，盈余管理变化幅值与审计意见在1%水平上相关性十分显著，相关系数达到0.42。对于盈余管理程度较大的上市公司的样本数据线性回归结果来看，盈余管理幅值与审计意见在1%水平上相关性显著，相关系数接近1。而对于盈余管理程度较小上市企业的样本数据的线性回归结果分析来看二者呈现出负相关的关系但是并不是十分显著，这充分体现了盈余管理的程度不同审计意见也会存在较大的不同。另外对于盈余管理程度相同的上市公司的样本数据的线性回归分析结果来看，出具非标准审计意见的程度与所支付审计费用多少之间具有明显的相关性的关系，这说对于盈余管理程度较大的企业如果支付审计较高那么审计意见就有可能被收买也验证了本文之初的假设。
四、结语
如果盈余管理的计量方式存在差异，那么盈余管理与审计意见二者之间相关性结果也会存在显著的差异。通常对于盈余管理程度较大的上市公司其盈余管理和审计意见的正相关性非常明显。而对于盈余管理程度较小的上市公司盈余管理和设计意见之间相关性不显著。
参考文献
[1]陈小林，林昕.盈余管理、盈余管理属性与审计意见——基于中国证券市场的经验证据[J].会计研究，2011，（6）：77-85.
论文代理 医学期刊投稿 [2]薄仙慧，吴联生.盈余管理、信息风险与审计意见[J].审计研究，2011，（1）：90-97.
作者：赵歌静 单位：西安航空职业技术学院
