第一篇
摘要:2013年8月，交通运输业、部分现代服务业营业税改增值税（以下简称“营改增”）开始在全国范围推广实施，建筑业“营改增”也随即提上日程。2016年2月住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》，明确建筑业的增值税税率拟为11%。建筑业“营改增”已迫在眉睫。作为营业税中涉及内容最广、计算最复杂的建筑业，“营改增”将给其带来颠覆性的改变。本文针对“营改增”对建筑企业预计产生的方方面面的影响进行详细分析，指出机遇和挑战所在，并给出相应的对策，以期指导筑企业做好事先筹划和准备确保“营改增”到来之际能平稳过渡。
关键词“:营改增”建筑企业影响分析对策研究
一“、营改增”的背景及意义
(一“)营改增”的重大意义
“营改增”是国家根据经济发展新形式，从全面深化改革的总体部署出发所作出的重要决策，是深化财税改革的重要举措。“营改增”的全面推广和实施，能避免重复征税从而减轻企业税负；能促进企业固定资产更新从而提升企业技术水平；能加速企业的优胜劣汰从而优化产业机构。“营改增”对于国民经济结构调整和转型升级都有着积极且深远的意义。
(二“)营改增”的实施过程
2011年，国务院财政部发布了在上海地区试点推行营业税改增值税的方案，其主要领域是交通运输业和部分现代服务业。2012年，在上海试点的基础上又对11个主要城市试点推行。2013年8月，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税在全国试点推行。2014年1月，铁路运输和邮政业纳入“营改增”范围。建筑业是“营改增”的重点也是难点，国家将建筑业“营改增”放在改革时间表的最后。预计建筑业等四大行业2016年5月将纳入“营改增”范围。这意味着，至今已试点4年的“营改增”改革或将在“十三五”开局之年全面收官，营业税即将退出历史舞台。
二“、营改增”对建筑企业的影响
(一)能避免重复纳税从而降低建筑企业税负
建筑业原适用营业税，其特点是将总值作为征税对象，在多环节的情况下，会出现在不同环节重复征税的情况，不利于税负公平。“营改增”后建筑业适用增值税，其只针对所增值部分进行征税，可以尽可能的避免重复征税，促进税负公平，从而降低建筑企业税负。
(二)能促进资产更新从而提升建筑企业作业水平
建筑业属于劳动和资本密集型的传统产业，建筑企业的资金多集中用来购买材料和支付劳务费，加之建筑行业整体毛利率偏低，所以一般建筑企业很少有多余资金用来更新换代施工设备。“营改增”之后，建筑企业购进固定资产的进行税可以进行抵扣，这能在一定程度上促进建筑企业更新换代施工设备的积极性，从而有效提升建筑企业施工技术水平和施工质量。新设备、新技术的推广有利于整个建筑业现代化的推进，有利于整个建筑行业竞争力的提升。
(三)能促进建筑企业合规、合法经营
建筑业“营改增”之前普遍存在着非法转包、分包的现象，“营改增”后进项税额抵扣制度的实施增加了交易事项的可追溯性，税务机关很容易从中判断出工程非法转包、分包的交易实质，大多数企业会因此不敢再铤而走险，从而有效遏制建筑企业非法转包工程现象的出现。另外，建筑企业再想将工程分包给不具备合法资质的小规模纳税人或包工头就无法取得增值税专用发票，无法进行进项税额抵扣，损害企业的经济利益。
(四)有利于提升建筑企业各项管理工作水平
增值税的进项税认证抵扣工作对票据的合法和合规性，认证抵扣工作的时效性，销项税额和进项税额的配比等方面都有着极高的管理要求，建筑企业必须改变以前不及时结算的拖沓、松散的管理作风，否则必将损害企业利益。
(五)促使建筑企业提高财务分析能力
“营改增”后收入数据由含税到不含税，造成收入数减少；企业购进业务时做进项税额抵扣造成固定资产科目及材料费、租赁费等费用科目金额减少；财务分析中使用的毛利率、利润率、资产负债率等比率指标也都有很大变化。这些数据的变化直接导致上年同期数据的不可比。财务人员使用以上数据做对比分析时必须充分分析指标变化原因，给决策者提供准确的财务信息。
三、建筑企业在“营改增”前的筹划工作
财税政策更替总会或多或少的影响企业的发展，如何趋利避害，要看企业自身的筹划和管理能力。根据增值税的政策要求，结合建筑企业的管理现状，建筑企业可以着重从以下几个角度考虑：
(一)建筑企业应合理选择纳税人身份
增值税中纳税人身份分为：一般纳税人身份和小规模纳税人身份。在不考虑进项税额的情况下，相比于一般纳税人而言，小规模纳税人在营业税改征增值税改革中受惠更多。但从企业长远发展和承揽工程的竞争力角度考虑，企业应该选择一般纳税人身份。建筑企业可以根据营业额规模、自身发展规划、市场竞争及可抵扣的进项税额大小等具体情况综合分析，最终确定适合企业的纳税人身份，以保证企业利益最大化。
(二)建筑企业要及时更新预算及招标文件，积极筹划采办策略
建筑业“营改增”后，预算和招标文件要考虑进项税额抵扣的因素把原来的含税价变成不含税价。另外，货物销售、设备租赁等税率为17%，建筑工程、货物运输增值税率为11%，装卸等服务税率6%，业务所对应的税率高低不同，如果企业能认真分析工程项目情况，总结工程项目特点，确认分包、材料采办、设备租赁等各项采购业务所占比例，最终确定最优的采办策略，就能在一定程度上控制进项税额的大小，从而影响企业税负。
(三)建筑企业要加强与进项税额抵扣相关的发票管理
“营改增”后，一般纳税人企业在购进物料、服务时，在同等条件下应尽量与有一般纳税人资格的企业合作，以便结算时及时索取增值税专用发票；若与小规模纳税人进行业务往来，可以要求小规模纳税人去其主管税务局代开增值税专用发票以便企业做进项税额抵扣。增值税专用发票的认证时限是票据开出日起180天，所以企业必须增加票据传递的相关管理要求，收到符合相关规定和程序的购进业务发票必须进行进项税额抵扣，因个人原因造成超期不能认证抵扣的必须追究相关人员责任。建筑企业可以借助完善和加强增值税专用发票管理的手段，实现控制税负的管理目的。
(四“)混业经营”的建筑企业要区分不同税率的业务分别核算
一般纳税人企业同时经营适用不同增值税税率的业务即为“混业经营”。对于“混业经营”企业，要明确区分不同税率，分别核算各项经营业务。若“混业经营”企业不能对各项业务区别核算，则根据其实际经营的应税事项中适用最高一档的税率或征收率征收。企业一旦被从高适用税率就会造成严重的经济损失，所以“混业经营”企业的财务人员要特别关注此事项，提前筹划、调整核算模式。
(五)建筑企业可以适当促进设备更新，但不能盲目
“营改增”后，按照增值税的征收办法，建筑企业更新施工设备的行为不仅可以满足提高企业施工质量和施工水平的经营需要，更可以按其适用税率抵扣进项税额，从而让建筑企业享受税收优惠政策。虽然更新设备虽然能起到给企业减负的作用，但同时也要占用企业大量资金，可能会给企业带来巨大资金压力。租赁设备同样享受17%的进项税额抵扣，即可以满足企业的施工需要又不会给企业带来额外的资金负担。可见，企业在利用此种筹划手段节税时不能盲目，要根据企业自身发展需要制定合理的更新设备计划，不能为了多抵扣进项税额而过快的更新设备，这样不但没有为企业增加经济利益，反倒加重了经济负担致使企业陷入另一种资金危机中。
四、结束语
本文主要以“营改增”的大政策为背景，从税负、作业水平、合法经营、管理水平及财务分析能力等角度详细分析建筑企业可能受到的各种影响。依据增值税政策，结合建筑企业管理现状，从企业的纳税人身份选择、采办策略、发票管理、财务核算及固定资产优惠政策适用选择五个角度给出筹划建议。管理筹划的前提是对相关政策的熟悉、掌握，建筑企业应聘请相关专业人员或专业机构对企业相关人员进行细致培训工作。企业人员具备相关专业知识后才能结合企业具体情况认真筹划：从完善各项规章制度入手，以扎实的做好各项管理工作为基础，用积极的心态迎接挑战，确保企业平稳过渡。
参考文献:
[1]叶智勇.建筑业营业税改增值税有关问题的分析和建议[J].财政监督,2012
[2]桑广成,焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济,2012.
作者：丛日爽 单位：中海油能源发展股份有限公司管道工程分公司
第二篇
摘要：2015年是我国税制改革的关键年份，预计房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业都将在2015年完成“营改增”。建筑业营业税改征为增值税，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远。本文对“营改增”给建筑企业带来的影响进行了全面分析，有利于促进行业规范发展，有利于提高建筑业管理水平和建筑施工水平，有着较强的现实意义。随着国民经济的迅速发展，我国的城市建设、村镇建设、住宅建设等的规模不断扩大，建筑业已逐步发展为国民经济的重要支柱产业之一。建筑企业营业税改征增值税有利于我国优化经济结构，有利于消除企业重复纳税，提高其市场竞争力，有利于建筑业及其上下游产业的融合，促进行业的规范和其健康发展。
一、“营改增”对建筑业的影响
（一）“营改增”对建筑企业税负的影响
对于建筑企业，税负是指实际计缴的税款占相对应的应税销售收入的比例。在营改增的初期，避免了征税过程中重复征税的问题。对于一般纳税人，营改增之前应纳税额=计税营业额×营业税率，营改增后应纳税额=当期进项税-当期销项税，当期销项税=销售额×适用税率。建筑业营业税改征为增值税，税率为11%，营改增之前建筑业营业税率为3%，营改增后施工企业的税负很可能会增加。建筑企业物质资源消耗量大，生产流动性强，建筑材料来源方式多种多样，增值税的进项税抵扣难度更大。建筑企业的工程承包范围广，方式多样，有些偏远地区的工程项目，一些主要材料比如砖瓦砂石等只能由个体商户等小规模纳税人提供，取得增值税发票相对困难，造成进项税难以抵扣的情况。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、石料、土或者其他矿物如连续生产的砖、瓦、石灰；自来水；以水泥为原料生产的水泥混凝土等，在工程造价中的比例很大。在购入上述材料时如果可以取得正规的抵扣发票，就可抵扣更多的进项税。建筑工程中必不可少的人工劳务费也加重了税负。对于签有劳动合同，保险基金的人员等无法取得发票，不能进行进项税抵扣，还有一部分临时工劳务费更是无法抵扣票据，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。机械使用费也是建筑企业重要的支出，在营改增政策之前购置的设备是不被允许进项税抵扣的，之后购进的设备凭借专用发票可以进行进项税抵扣，所以机械使用费这一项税负的增减要看购置情况而定。虽然税负增加打击了建筑业的生产积极性，但是我们不能只看到税负增加给企业带来的压力，通过营改增可以打通产业链条，扩展业务范围，建筑业可以往下游产业转嫁税负压力，我们应该从长远来看到税改给建筑业带来的机遇。
（二）“营改增”对建筑企业会计核算和财务报表的影响
1.“营改增”对建筑业会计核算变化分析建筑业虽然发展较为成熟，但是其所承建项目分散，跨省亦是常见，一个工程项目完成又要转战下一个地区，所以企业往往通过分级核算这种方法，避免施工生产与会计核算脱节。由于建筑企业的特殊性，每项工程成本都需要单独计算，并且工程结算方法较为复杂，大型工程项目往往采用分段结算方法，对于工期很长的工程则采用百分比法确认成本。营改增后的会计核算的变化首先是成本变化。在企业购入材料时，营改增前，建筑企业的成本是价税合计，购料的成本都计入总成本，营改增之后，需要将之前成本分为实际的成本和进项税额，需要增值税发票来抵扣，不能取得抵扣凭证的成本会计核算没有发生变化，而能够抵扣的那部分会计核算则发生改变，核算时应将进项发票上的进项税额计入“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，留待日后抵扣销项税额。营业税一般是按照权责发生制来确定收入，不管是否具有发票，要纳入营业税基数，营改增后，并不确定工程的进度收入是否要作为计税基数，在纳税金额和时间方面有很多不确定性。建筑企业推行“营改增”后，会计核算的项目明显增多，在工程进行环节中都要进行会计核算，税额需要更加明细化，建筑企业投标工作更为复杂，建筑材料等成本不包含进入增值税进项税，投标书的编制也还需要统一规范。2.“营改增”对建筑业的财务报表影响分析对资产负债表来说，应交营业税和应交增值税都通过“应交税费”科目核算，固定资产这一部分的价值在营改增的情况下会间接地下降，和它相关的一些科目比如累计折旧的期末余额随之下降，应交税费科目的金额变化，应交营业税消失。所以，“营改增”对资产负债表主要是金额上的影响，对结构的影响较小。在利润表方面，实施“营改增”，利润表中的主营业务收入减少使利润减少，由于不再计提营业税，营业税金及附加的减少使利润增加，这说明营改增以后利润表上利润的变化主要取决于营业收入和营业税金及附加的数额的变化。在现金流量表方面，企业的现金流量将会明显变化。营改增之后，比如购买材料或者支付劳务等经营活动，由于税率变为11%，造成现金流量增大。在营改增以后，企业购买大型设备等固定资产，可以进项税抵扣，这样会造成建筑业的投资活动增加，影响了企业的现金流量。
（三）“营改增”对建筑企业税收筹划的影响
税收筹划是在法律许可的范围内，通过对经营投资等活动事先筹划安排，尽可能地取得节税的经济利益。营改增对企业来说不仅是是结构性转变，也是配合国家改变经济增长方式的改革。建筑业进行税收筹划最重要的是要掌握利用最新的营改增的优惠政策，财务人员要及时理解准确政策，避免风险。由于涉及多个领域，不同的纳税人对税收筹划带来不同的影响。如采购渠道正规，企业能够获得增值税发票，那么可以选择一般纳税人身份，反之选择小规模纳税人身份，以此减轻税负。建筑业在日常生产中，施工单位往往只是采购零星材料和设备，营改增后由于增值税发票可以有抵扣作用，所以对供应商的选择也成了筹划之列。企业在增值税的完税时间上和购置资产环节上也可做出调整，力求将不利影响降到最低。
二、建筑企业“营改增”背景下的应对策略
（一）企业对税负影响的应对
建筑业应该采取积极的措施，做好适应营改增的准备，根据自身情况，指定筹资方案。在理想情况下，营改增以后，企业的税负将会降低，但实际情况中，企业在购买建筑材料时由于难以取得抵扣凭证，企业所购置的固定资产的进项税不能够再抵扣，加上人工劳务费难以抵扣，税率又从3%变为11%，使建筑业的税负增加。企业在这种情况下，应该积极应对。首先要尽可能地扩大增值税抵扣范围。企业应该尽量将“营改增”对购销环节的要求和票据管理要求纳入规范管理。建筑工程中的人工劳务费，购买的固定资产等要根据一定比例进行进项税额抵扣。然后再根据建筑业自身特点和情况，进行税负测算，和纳税部门协调纳税时间，争取实现双赢。
（二）企业对会计核算和财务报表影响的应对
建筑企业在实行营改增后，要转变经营管理观念，分级细化管理。企业应该建立规范化管理模式，把分散的施工队伍纳入统一管理范围，要严格规章制度，统一方针和准则。在会计核算这一块主要是要对财务人员提高要求，特别针对营改增，财务人员要从营业税核算转向增值税核算，熟悉掌握销项税、增值税等的计算，特别是要根据票据管理方法，规范管理增值税发票，按规定及时纳税。企业还应该加强财务监督管理，特别是现金流的动向，加强完善合同管理。
（三）企业对税收筹划影响的应对
在企业“营改增”以后，税收筹划将会变得更为重要，也会更复杂。首先应加大财务人员的税法培训，要求他们掌握增值税的核算原理方法，跟上脚步，让财务人员迅速掌握相关法律和政策。具体来说，由于建筑企业的工程地点多而广，财务人员要尽力收集并且保管好能够抵扣的增值税发票，将它们从各个施工地汇总到企业总部。由于企业税收筹划的空间变得更加大，建筑业务部门要与材料供应商保持紧密的联系。在营改增之前，建筑业所缴纳的营业税是不能抵扣的，这样劳务成本增加，营改增后，企业应该根据自身的特点和发展，为了减轻税负，实施税收筹划，在采购材料时，选择具有一般纳税人资格的供应企业获得增值税发票，以此抵扣进项税。在不能取得增值税抵扣凭证的情况下，要想办法和供应商商量取得由进项税税率的结算折让，尽可能多多取得从而减轻企业负担。
三、结语
随着我国建筑业的蓬勃发展，税改前两税并行已经逐渐暴露缺点，对建筑业带来越来越明显的不利影响，营改增已经势在必行。建筑业实施营改增，有其独特的难点，但是企业应该洞悉国家政策，重视税制的转型，提前做好准备。国家也应该追踪试点情况，结合各个行业的不同特点和实际情况，不断探索，制定相应政策，为建筑业护航。
参考文献：
[1]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象研究[J].广东商学院学报,2013(1).
[2]吴艳莉.营改增对建筑业的影响及对策[J].新经济,2013(23).
作者：邱亮
第三篇
摘要“:营改增”是2012年1月，我国对建筑行业采取的一种新型税收政策，对建筑行业营业税改征增值税，并且对其先进了试点，之后才对“营改增”进行逐步地推广和应用。“营改增”对建筑行业具有较大的影响，在很大程度上促使建筑行业进行产业结构调整和升级，本文将对其影响问题，展开相应的研究和分析。
关键词“:营改增”；建筑行业；影响分析
随着社会经济的发展，住房问题成为困扰人们的一个重要社会问题。建筑行业的发展，与当下城市住房问题有着不可分割的联系，在发展过程中，如何对住房问题进行改善，必须从建筑行业本身对问题解决方式进行对策寻找。建筑企业在发展过程中，国家采取了“营改增”的发展模式，这一模式下，建筑行业发展受到了较大的影响。在这一过程中，建筑行业逐渐意识到了“营改增”的重要性，对自身的发展进行了调整，更好地应对“营改增”带来的新的发展问题。本文在对“营改增”问题研究过程中，主要分析了“营改增”对建筑行业带来了怎样的影响，并就建筑行业如何应对这一问题，提出了笔者自己的观点和建议。
一“、营改增”的背景及现实意义
“营改增”主要是指对原来需要交纳营业税的产品与服务改征增值税，这一变化，在2011年11月16日《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》的文件中，对这一政策进行了推广和应用。“营改增”是一种减税政策，是为了避免重复征税问题而设置的。建筑行业采取“营改增”的税收方式，可以在很大程度上降低建筑行业的税收压力，能够更好地促进建筑行业进行经济发展方式转变，以期适应当下社会经济发展形势，促进自身的发展和进步。建筑行业采取“营改增”的税收策略，对于建筑企业发展，带来了更多的发展机会，如何对这一税收政策进行有效把握，成为当下建筑企业必须考虑的一个重要议题。
二“、营改增”政策对建筑行业的影响分析
笔者认为，“营改增”政策的应用，对我国建筑行业发展带来了较大的影响，这种影响存在两个方面，一是积极方面的影响，二是消极方面的影响，关于这两方面的影响，具体内容如下所示：
(一“)营改增”的积极影响
“营改增”政策在建筑行业的应用，给建筑行业的发展带来了积极影响，具体表现在以下几点：首先，能够解决我国建筑行业现阶段存在的纳税重复问题，降低建筑行业纳税负担。我国增值税暂行条例有着如下规定：“用户增值税应税项目的税额不得抵扣。”这样一来，建筑行业在发展过程中，需要交纳较多的增值税，而增值税当中，包括了建筑行业中的全部计征营业税，这种情况下，建筑行业需要交纳营业税和增值税，导致建筑行业面临着较大的赋税负担。通过“营改增”的税费该制，降低了建筑企业的纳税成本，从而更好地开拓了建筑行业的发展空间。其次，建筑行业进行“营改增”，能够更好地维护建筑行业的市场发展秩序，并能够对建筑行业的经营行为进行有效地规范。建筑行业在进行“营改增”后，需要对其进行相应的认证，这样一来，通过对建筑行业进行实名认证，能够对其发票进行有效规范，降低了虚假发票的使用，从而规范了建筑行业的经营行为，对建筑市场发展秩序进行了有效规范。最后，建筑行业采取“营改增”的发展模式，可以更好地扩大建筑行业的经营规模，提升建筑行业的市场竞争实力。“营改增”政策推行后，建筑行业能够实现增值税的进项税额抵扣，为了获得更多的税额抵扣，建筑行业需要加强对自身的生产规模进行扩大，这样一来，通过扩大规模，引进先进的设备，提升了建筑行业的生产力和生产水平，从而更好地促进了建筑行业的发展和进步。
(二“)营改增”的消极影响
“营改增”政策的推行，对我国建筑行业的发展带来了一定的积极影响，但同时，这种政策也存在一定的消极影响，具体表现在以下几点：第一，建筑企业税收负担有可能加大。“营改增”政策应用后，注重对重复征税这一行为进行避免，但是增值税发票获得较为困难，难以进行有效抵免，这就容易导致税收负担有可能增加，给建筑行业纳税带来较大的负担。这一问题能否得到有效解决，对我国建筑行业发展来说，有着十分重要的影响。第二，如何对增值税进行有效认证，存在一定的难度。“营改增”政策应用过程中，增值税的认证是一个较大的困难，这样一来，导致企业存在较大的逃税情况。一些偏远地区的建筑行业在发展过程中，材料供应商的价格取证以及增值税的专用发票获得较为困难，对进项税进行抵扣，难度较大。第三，影响到我国建筑企业财务指标。“营改增”政策施行后，对建筑行业以11%的税率进行增值税交纳。这样一来，营业收入会有所减少，从而导致建筑行业固定资产净额有所下降，影响到企业财务指标。
三、结束语
综上所述，“营改增”政策给我国建筑行业发展带来了两方面影响，一是积极影响，二是消极影响。对此，我国建筑行业在发展过程中，应对“营改增”政策时，要做好对“营改增”相关政策的培训和学习，对“营改增”进行更好地了解，同时要注重加强企业内部管理，对现阶段存在的问题进行有效改善，加强产业结构优化调整，更好地适应“营改增”政策。除此之外，我国建筑行业发展过程中，要注重加强税收核算，能够对自身的税收情况进行有效筹划，更好地适应“营改增”政策的相关规定。
参考文献:
[1]郑小雪“.营改增”对建筑企业的影响及其应对策略[J].企业研究,2014,06:146-147
[2]蒋燕远.浅谈营改增对建筑企业的影响与应对[J].当代经济,2014,16:18-19
[3]黄春.浅析“营改增”对建筑企业的影响[J].中国外资,2013,23:234+236
作者：胡宝利 单位：宁波交通工程建设集团有限公司
第四篇
摘要“:营改增”对建筑企业的税务工作具有较大的影响，其中既有积极的影响，也有消极的影响。建筑企业要对“营改增”引起重视，从加强企业的合同管理，提高税务筹划质量，完善增值税专用发票管理等方面入手，切实提升建筑企业税务管理水平，为企业更好发展提供保障。
关键词:建筑企业；“营改增”影响分析；应对策略
随着市场经济发展速度的加快，我国税务改革为了更好的适应国际市场的要求，也进行了比较大的改革，而“营改增”是税务改革中非常重要的内容。随着“营改增”在建筑行业的推行，已经对我国建筑企业产生了深远的影响。这些影响中既有积极的影响，也有消极的影响，建筑企业要在实际工作中对“营改增”引起重视，从而为企业的更好发展做出保证。本文将对“营改增”给建筑企业造成的税负影响进行分析，探讨建筑企业应对“营改增”的措施，希望为我国建筑企业税务工作的发展提供帮助。
一“、营改增”对建筑企业税负的影响分析
(一“)营改增”对建筑企业税负的积极影响
1“、营改增”可以避免对建筑企业重复征税建筑行业是我国支柱性的产业，对于推动市场经济的发展具有非常重要的作用。对建筑企业进行“营改增”税务改革，能有效避免建筑企业重复征税的问题，同时也对建筑企业的国际化发展具有重要的推动作用。下面以某建筑企业的税务活动为例，探讨“营改增”对企业税负的影响。我国某建筑企业在2015年末确认的收入是10亿元，在该会计区间内，能够进行抵扣的增值税进项税是6亿元，企业的其他成本为2亿元。在“营改增”之前，建筑企业需要缴纳企业所得税和营业税。经过计算得出建筑企业需要缴纳营业税10×3%=0.3亿元，要缴纳所得税（10-2-6-0.3）×25%=0.425亿元，两者合计为0.725亿元。“营改增”改革后，建筑企业要缴纳企业所得税和增值税，算出该年度增值税的销项税额：10（/1+11%）×11%=0.99亿元，进项税额：6（/1+17%）×17%=0.872亿元，应缴纳增值税=增值税销项税额-增值税进项税额=0.990-0.872=0.118亿元；建筑企业应缴纳的所得税：（10/1.11-6/1.17-2)×25%=0.470亿元，合计0.588亿元。通过对比可以发现，“营改增”后所缴纳的税负要比“营改增”前减少了0.137亿元，建筑企业的税负得到比较明显的减轻。2、降低建筑企业的运营成本我国实行的增值税特点就是企业在不用将购入固定资产增值税的款额计入到成本，而是通过抵扣减少企业的税负。这在一定程度上减小了企业需要投入的资本，建筑企业可以将减少的税负投入到生产经营的项目中，从而在减少了建筑企业运营资本的同时，增加了资金流转的速率，更加有利于建筑企业对开展新的投资项目。
(二“)营改增”对建筑企业税负的消极影响
1、进项税额抵扣不足造成实际税负增加“营改增”后，建筑企业为了降低企业的税负，需要在经营活动中，增加增值税进项税金，从而能进行更多的税金抵扣。从比较简单的角度分析，建筑企业的营业税率为3%，增值税率为11%，因此为了保证建筑企业的实际税负减少，必须要保证企业的可抵扣增值税进项税额超过建筑企业总收入的8%，而在实际的工作中，受到客观条件的限制，通常只有部分建筑企业能够取得足额的增值税进项税专用发票，而其他建筑企业则在进项税抵扣方面达不到要求，从而并没有达到实际税负减少的效果。在“营改增”后，建筑企业的增值税进项税额不能抵扣的项目主要有以下几项：从依据简易办法缴税的供应商处购买原材料时，供应商不能开具专用的抵扣发票；建筑企业购买产品作为职工福利时，得到的专用发票不能抵扣；在运输途中发生的非正常损耗对应的税金等。建筑企业要对相关的不能抵扣的情形进行关注，避免实际税负的增加。2、专用发票管理不善造成税负增加根据规定，建筑企业只有取得增值税专用发票，才可以进项抵扣，因此，在“营改增”后，增值税专用发票的管理工作变得非常重要。但在实际工作中，建筑企业专用发票的管理情况并不理想。这主要是由于建筑企业的经营范围比较广，在经营过程中有一系列的生产销售环节，会涉及到大量的专业发票。同时有的增值税专用发票的收集工作本身就具有较大的难度，有的单位也并不具备开具增值税专用发票的资格，因此，造成目前建筑企业增值税专用发票管理比较混乱的情况。
二、建筑企业对“营改增”的应对办法
“营改增”税务改革给建筑企业带来了非常大的影响，建筑企业要通过认真的研究和分析，积极探索应对“营改增”的办法。具体来说，建筑企业可以从以下方面加强税务工作。
(一)加强企业员工对“营改增”的认识
为了保证建税务工作的质量，在“营改增”中减少企业征缴的税负，建筑企业首先就要加强企业员工对“营改增”的认识。“营改增”后，在企业的税务活动中最重要的就是增值税专用发票的获得，因此企业税务部门首先要在通过良好的宣传手段在企业员工中树立良好的税务意识，要明确增值税专用发票在税金抵扣中的作用。同时，要加强财务人员的培训工作，通过提升财务人员的职业素质来加强建筑企业的税务工作质量。另外，对于建筑企业生产运营各环节中可能涉及到增值税的工作人员进行系统的培训，例如材料采购员、预决算的编制人员、工程项目的管理人员等，确保相关人员的知识能够及时更新，增强“营改增”对建筑企业税负的积极影响。
(二)加强建筑企业合同管理工作
“营改增”对于建筑企业财务活动具有较大的影响，企业要根据相关的法律要求，结合自身的实际情况，建立科学的财务管理细则，改良原有的财务习惯，增加专项的税务会计岗位，从而提高对“营改增”的适应能力。同时，建筑企业要加强合同管理工作。具体来说，建筑企业在制定合同时，要在合同中明确规定开具发票的类型，和发票开具的时间以及相关的违约责任来保证企业能够在规定的时间获得增值税专用发票。
(三)提高建筑企业税务筹划质量
提高企业的税务筹划质量，是保证建筑企业更好的适应“营改增”的重要措施。首先，建筑企业要在财务活动中，对自身的经营情况进行分析，准确的找到税收工作的切入点。例如，建筑企业在对分包商进行选择时，如果分包商是小规模纳税人，建筑企业要明确以下内容：分包商是否能够委托其他机构代开增值税专用发票，如果可以，那么代开增值税专用发票的可抵扣税率是多少。目前，我国分包商大多是小规模纳税人，因此在合同签订时，建筑企业就要和对方针对增值税问题进行详细商谈，并在合同中进行明确的规定，进而促使税负能够合理转嫁。其次，建筑企业对于自身的纳税人身份也要进行科学选择。在“营改增”后，建筑企业在达到相关要求时，要根据自身的实际情况选择能够给企业税负减轻带来更大优势的纳税人身份。另外对于不能进行增值税进项税额抵扣的项目要引起重视，例如作为职工福利购买的商品，从按照简易办法缴税的供应商处购买的原材料等，建筑企业要对不能抵扣的项目进行科学分析，从企业自身角度做好税务筹划工作。
(四)规范增值税专用发票的管理
如果增值税发票管理混乱，很可能给建筑企业带来税务风险，造成实际税负的加重，因此，“营改增”后，建筑企业要严格增值税专用发票的管理工作。建筑企业要改掉作为小规模纳税人时管理发票的习惯，在实际的财务活动中，要建立严格的增值税发票管理细则，确保增值税专用发票管理的规范性。同时，建筑企业的财务管理部门还要建立科学的监督检查机制，要对生产经营的各个环节进行有效的指导和检查，对于发现的问题要及时进行处理，确保增值税专用发票能在规定的时间获取，从而达到抵扣的目的。
三、结束语
“营改增”对建筑企业的影响既有积极的一面，也有消极的一面。在实际工作中，建筑企业要对“营改增”进行正确的认识，从加强企业的合同管理，提高税务筹划质量，完善增值税专用发票管理等方面入手，切实提升建筑企业税务管理水平，为企业更好发展提供保障。
参考文献：
[1]童立华.浅议营改增对建筑企业会计方面的影响及应对措施[J].现代商业,2013
[2]王冬云.浅谈营改增对建筑施工企业的影响及应对措施[J].现代经济信息,2013
[3]王利“.营改增”对企业税负的影响及应对措施[J].企业研究,2014.
作者：侯澐 单位：上海建工四建集团有限公司
