企业会计信息可以全面地反映出企业价值运动的相关经济信息，其本质直接反映了经济活动中利益相关人员的话语权和知情权。在企业会计信息中最重要的需求方就是利益相关人员，对会计信息的需求以及会计信息供应方之间的博弈直接决定了企业会计信息的实际质量。在企业会计信息供应方之间存在很大差异，同时利益相关者对信息需求的相应程度也存在很大差异，在供应过程中体现出了明显的先后顺序，从一定程度上来说体现了会计信息工序博弈关系条件下产生的会计行业基本信息供求秩序。
1企业会计信息供需博弈的主体
1.1企业会计信息的提供方
企业会计信息的提供方是企业会计部门，但是在提供企业会计信息的过程中，企业会计部门并不是独立的，一方面它受到了自身特殊利益的影响，另一方面还受到管理当局及投资者的影响，这种情况下企业会计部门在披露会计信息的过程中很难单纯依靠会计信息需求方的实际需求来提供会计信息，与此同时，在提供企业会计信息的过程中，企业商业机密还会对其进行制约，这种情况下会计信息披露质量、范围等都很难满足公众的需求，这种情况下直接造成了会计信息使用者与提供者之间的博弈。
1.2企业会计信息的需求方
1.2.1企业债权人不同类型债权人在企业经营过程中都有不同的目标，其共同需求在于债务风险最小化及利益最大化的实现，他们需要详细的分析企业的会计信息，利用分析结果得到最终的决定，实现利益最大化及风险最小化的目标。但是从企业的角度上来讲，不同债权人得到的信息范围及先后程度都是不同的，按照相关法律及对企业影响程度的不同，可以将债权人分成优先债权人和普通债权人等不同类型，其中有限债权人对企业的影响及承担的风险较大，因此信息公开程度及准确程度也比较高，而普通债权人对企业的影响小一些，因此对信息公开程度及准确性的要求也不是很高。1.2.2企业员工在企业员工的薪资构成中，其部分为业务提成和红利，这部分和企业经营情况直接挂钩，也就是如果企业经营状况良好，员工就能得到更多的提成，相反则拿不到更多的提成。所以企业员工也是会计信息的需求方之一，也会参与到提供企业会计信息的队伍中，他们可能是为了自己的利益或者为了公司的利益而提供一些不真实的信息，从而促进自己利益最大化的实现。1.2.3税务部门税务部门以企业会计信息为根据征税，因此，他们也是企业会计信息的需求者，为了实现按照企业实际情况征税的目标，税务部门会要求企业提供真实的会计信息，但是在实际经营过程中，企业会尽可能少纳税来实现自己的目标，因此有时会提供一些并不属实的信息，期满税务部门，这样一来税务部门对于企业会计信息的需求就与企业利润要求之间出现了博弈。1.2.4权益投资人从权益投资人的角度来看，要实现投资风险的最小化以及投资收益的最大化，不同类型的投资人所关注的信息方面不同，对信息质量及完整程度的要求也不同，投资额大的人往往会对信息要求非常高，这主要是因为他们需要以企业会计信息中反映出来的企业实际经营情况为依据，做出进一步投资的决策。投资额小的人对企业会计信息准确性要求不高，不会对企业会计信息各部分提出具体的要求。1.2.5管理当局管理当局需要管理企业，全面的、准确地掌握企业会计信息，这样才能按照企业会计信息作出对企业发展有利的决策，将自己职业的风险降到最低。因此，管理当局作为企业会计信息的需求者，需要保证企业提供全面的、真实的会计信息，同时管理当局还拥有管辖会计部门的权利，会对会计部门发布的会计信息产生影响，因此必要时他们会操作会计信息的披露情况，最终在自己的披露下促进自己利益最大化的实现。
2企业会计信息工序博弈关系
从以上论述分析，可以用下图来分析企业会计信息的供需博弈关系。债权人、企业员工、税务部门、管理当局等为会计信息的需求方，企业会计部门是会计信息的供应方，从下图中可以看出，企业会计部门需要直接面对债权人、企业员工、税务部门、管理当局、权益投资人五个信息使用者群体，在资源有限的条件下，企业会计部门需要解决谁先谁后的问题。以承担企业经营责任及风险大小为依据来看，这五个利益相关者之间对企业会计信息质量、内容的优先要求权顺序为:管理当局、权益投资人、债权人、企业员工、税务部门，其中每个信息使用者群体的内部也有相应的顺序。在管理当局内部不同级别之间存在一定的差异，级别高的部门或者任在前，级别低的部门或者任在后;同时，权益投资人也存在权益差，大股东和小股东分别在前和后;债权人内部存在风险差，一般来说普通债权人在前，优先债权人在后。从直观的角度来看，各利益相关者责任风险和距离远近之间成反比，随着距离变近其承担的责任风险会越来越大，距离远的，承担的责任风险会相对小一些，同时，从会计部门来看，对利益相关者会计信息要求的响应力度与距离成反比，距离近的会计部门的响应力度会更大一些，距离远的，会计部门的响应力度会相对小一些。从上图中可以看出，每个箭头对应一种要求和响应的博弈关系，在经营责任和风险相同的情况下，如果这五种利益相关者中有任何一个群体少承担了风险或者责任，其他利益相关者群体必然会承担多一些责任与风险。但是，因为信息存在可重用、可复制等特点，一个信息使用者群体多占用了信息资源，另外的信息使用者群体不会享受不到会计信息，因此，这里每对箭头体现的是特定会计信息质量与内容要求和响应的关系。实际上政府会计管理部门不承担企业经营中的任何责任和风险，但是其作为对社会公共秩序进行维护的部门，需要对利益相关群体的会计信息要求进行总结和归纳，并在相应信息技术条件下，对与会计域秩序相符合的会计规范进行制定，并以此为依据让企业会计部门严格按照相关规范对会计信息进行采集和加工。事实上政府会计管理部门在对企业会计规范进行制定时，不仅要求企业利益相关者的共性要求要得到保证，同时还要充分满足国家宏观管理经济方面对会计信息提出的相关要求。同样地，资本市场监管部门并不需要承担上市公司需要承担的责任和风险，但是在社会中是资本市场秩序的维护者，上市公司应该为其提供与公众投资者需求相符合的会计信息，与此同时，企业管理当局还要发出与游戏规则相符合的要求。
3会计信息质量评价要素的基础
从上文的论述来看，如果按照利益主体对企业的贡献大小、贡献方式以及在清算过程中的索赔顺序进行分析，我们可以得出这样的结论:企业在经营的过程中，在各利益主体中承担损失最大、风险最大的利益主体可以获得最大的回报;在各利益主体中利益相关度最大的利益主体可以得到最大的话语权和知情权，这里所说的话语权和知情权主要体现在对企业会计信息质量与内容的要求权，得到最大话语权和知情权的利益主体对企业会计信息内容与质量提出的要求，应该得到企业会计部门的优先响应。按照这样的理论进行分析，政府税务机关对企业会计信息质量与内容的要求权应该小于企业员工;企业员工对企业会计信息质量与内容的要求权应该小于债权人;而优先债权人对企业会计信息质量与内容的要求权应该小于普通债权人;普通债权人对企业会计信息质量与内容的要求权应该小于权益投资人;权益投资人对企业会计信息质量与内容的要求权应该小于管理当局。因此，可以看出不同信息使用者对会计信息质量与内容的要求是有序的，其中，管理当局是最有要求权的。按照这样的逻辑来分析:不同利益主体之间存在关于利害关系的博弈，各方力量方向与大小相互作用的结果是服从的主要依据，承担责任与风险大的一方，在企业中做出的贡献也大，相反，承担责任与风险小的一方，在企业中做出的贡献就会笑，同时做出贡献大的一方力量大，相反，做出贡献小的一方力量小，在各方力量不同的情况下会形成一种均衡的状态，这里可以将其称作“企业内部经济域秩序”，在这种“企业内部经济域秩序”背景下形成的会计域秩序，就是指以会计质量特征层次及与组合为研究的出发点，对会计信息质量各评价要素进行确认。
4结论
企业会计信息披露的情况是在相关国家法律规范下进行会计信息工序各方博弈的最终结果。因为目前我国实行两权分离体制，因此，信息必然会在长时间内对企业经济决策产生影响，必须通过博弈关系的相关外在表现对其展开协调，同时，在运行过程中为了能够保证结果的公正性，需要严格依靠相关部门针对企业会计信息行为展开监督与管理，这样才能充分保证结果的公平性和合理性。
作者：汪学民 单位：重庆百货大楼股份有限公司
