一、研究和实施人力资源成本会计核算的意义
人力资源成本会计是侧重研究有关人力资源投资支出的计量、核算和报告的人力资源会计。企业对人力资源进行成本核算具有非常重要的意义。（一）有助于提高企业人力资源管理水平通过核算和研究企业人力资源成本，企业可以得到更加精确的成本，可以对员工的稳定性或流动性进行分析，并对不利于企业正常经营的过高的流动性加以控制。如企业的一位员工在工作了三年，取得一定的经验和职称之后向企业提出加薪的要求，并提出如果得不到加薪就离职，在这种情况下，企业是选择给这位员工加薪呢还是重新聘用一位员工来代替他呢？人力资源成本会计的核算结果就可以帮助企业的管理者做出决定。企业管理者可以通过核算这位员工的离职成本，聘用员工的取得成本和培训成本，并进行比较分析，得出一个结果，企业管理者就可以根据这个结果来做出决策。（二）提升企业竞争力人力资源成本会计核算所提供的数据可以帮助企业寻找降低成本的突破口。在其他成本相对难以降低的情况下，人力资源成本的降低可以带来企业总成本的降低。企业总成本降低了，在售价方面就有更多的议价空间，企业的竞争实力也就提高了。（三）有助于企业经济建设中各种资源的合理配置企业的发展离不开各种资源，传统的会计比较重视对各种自然资源、资本资源的核算和控制，也对企业经济建设中的各种自然资源和资本资源进行了配置。随着科学技术的进步和生产力的高速发展，人力资源显的愈发重要，人力资源在经济活动中的作用也越来越重要，人力资源和自然资源、资本资源之间的协调也越来越重要。不提高人力资源的整体素质，不进行人力资源成本的核算和控制，自然资源和资本资源的有效配置也是一句空话。只有将自然资源、资本资源和人力资源进行更加合理的配置，企业才能发展的更好。
二、实施过程中存在的问题
（一）人力资源成本会计实施的障碍首先来自财务人员的反对该公司的财务人员的学历不高，职称也不高，之前没有接触过人力资源会计，现在一下子让她马上就开始人力资源成本会计的核算，她是反对的。（二）人力资源成本会计处理混乱在A公司进行人力资源成本会计核算的第二个障碍是该公司进行会计核算、成本核算的数据不能直接计入人力资源成本会计里。在对该公司进行人力资源成本核算时，将人力资源成本会计核算的账户设置为5个账户。“人力资产取得成本”账户、“人力资产开发成本”账户、“人力资产”账户、“人力资产摊销”账户、“人力资产损益”账户。在发生一笔与人力资源有关的经济业务的时候，先进行分析，计入相关的人力资源成本类账户，月末结转入“人力资产”账户。在接下来的时间里，人力资源成本会因为提供服务而逐步减少，这种价值的损耗与固定资产的折旧、无形资产的摊销很类似，因此也应该进行摊销，计入“人力资产摊销”账户。最后随着人员的离职或退休，结转人力资源损益。但是该公司的会计人员在发生招聘费用、培训员工的时候，对发生的招聘费用一部分计入人力资源成本账户里，一部分计入公司当期的管理费用，账务处理有些混乱。同时在使用人力资源的过程中，该公司的会计也没有将人力资源有关成本账户的资料转到人力资产账户，更没有进行相应的摊销，结转损益。（三）公司人员变动具有不定性公司的人员变动没有规律，有的时候一个月招5、6个员工，有的时候5、6个月才招一个员工，有的时候为了储备人才，可能一下子招几十个、几百个员工，人员变动比较大的月份，人力资源成本会计的核算量很大，人员没变动的几个月可能就连报表都不需要重新做，直接用上个月的就可以了，人力资源会计及人力资源成本报表形同虚设。
三、相应的对策
（一）加强对财务人员的培训A公司管理者在了解人力资源成本会计的意义和作用之后，购买有关人力资源会计方面的书籍，并要求其财务人员进行自学。同时，本人作为该公司的访问工程师，定期到公司与财务人员沟通交流，并亲自动手做账。在此期间，双方可以针对每一笔经济业务互相讨论，分解，各自做凭证，互换校对审核凭证，互相学习，互相促进。（二）建立人力资源会计核算制度对公司取得、使用、失去人力资源，公司要用会计核算制度加以确认、计量和计算。公司建立的人力资源会计核算制度要符合公司特点，和一般企业制度的特点。同时，在制度里要明确规定按照制度规定进行账户处理并进行人力资源管理的奖励措施，及违反制度规定的一些惩罚措施。比如，A公司可以建立如下的人力资源会计核算制度。第一条为规范公司人力资源的核算，建立该制度第二条人力资源的相关概念，设置的账户名称及内容第三条人力资源取得时按照取得成本进行计量第四条基本的账务处理流程如下：人力资源成本会计的日常账务处理基本上分为三大步骤。第一步是增加，第二步是摊销，第三步是减少。增加的基本的会计处理要编制如下分录：1.在取得人力资源，即招聘人员时借：人力资产取得成本-招聘成本等贷：库存现金（银行存款）等借：人力资产取得成本等贷：库存现金（银行存款）等2.月末将本月的人力资源投资成本资产化借：人力资产-甲等贷：人力资产取得成本人力资产开发成本等3.人力资源使用过程中要进行摊销借：管理费用贷：人力资产摊销4.人力资产减少的核算离职如果有收回补偿费的借：库存现金或银行存款人力资产摊销贷：人力资产没有收回补偿费的借：人力资产损益人力资产摊销贷：人力资产退休在能够合理核算人力资产价值的前提下，企业人员的退休可以安排在人力资产摊销完毕的时候借：人力资产摊销贷：人力资产5.月末编制人力资源总成本报表（三）按照人力资源成本核算制度及时进行账务处理根据前面的人力资源成本核算制度及时对发生的有关人力资源的经济业务进行分析，并进行账务处理。对其进行交换也应遵循一定的会计核算制度，确保企业对所雇用职工劳动力的所有权。（四）建立奖惩制度在工作上支持会计人员进行人力资源成本的核算，对严格按照人力成本核算制度的会计人员给予奖励，对中途离职的职工也应有相应的处罚制度。
四、总结
通过对A公司的人力资源成本控制体系的研究，我发现大概有一半的成本项目是可以计量和控制的，企业可以通过人力资源成本的分析评估、预测等手段进行定量控制，对于不可控制的人力资源成本项目，则需要企业从管理的手段上进行定性控制。如果能将可控成本控制住，对企业的成本降低是很有帮助的。当然随着经济的进步，知识经济的发展，人力资源的总体水平会呈现一个上升的趋势，在这个上升的趋势中如何更好的提高人力资源的效益就显得尤为重要，因此，A公司不仅要控制人力资源成本，还要提高人力资源的使用效益。
作者：林慧 单位：浙江东方职业技术学院
一、物流成本会计核算对于企业的重要性
随着物流成本的控制对于企业的整体竞争力提升的作用越来越明显，因此在其他成本控制无法从真正意义上为企业带来更多的经济效益的形势下，物流成本的会计核算问题逐渐显示出其对于企业生存的重要性。比如在某种原材料的采购成本核算中，需要根据原材料的质量、运输成本以及采购人员成本费用等多方面来进行综合核算，选择出合适的原材料供应厂，这样能够为企业控制原材料的采购成本作出很大贡献。可以说物流成本费用的高低可以直接关系到企业利润空间。同时，从整个企业的宏观发展来看，物流成本的会计核算具有以下重要意义：一是企业通过对物流的每个环节进行单独核算，能够很快发现每个环节存在的不必要的物流活动，进而通过分析和管理活动来减少或者避免这些无效物流环节的费用支出。比如在企业内部的生产过程中，经常会产生重复的搬运活动以及无效作业，这些重复低效的搬运活动或者无效的作业在进行物流成本会计核算时必然会被计算，最后直接增加了产品的生产成本。因此，为了降低产品的成本，就必须在这些环节进行类似“精益制造”的改革，让生产环节更加高效。二是企业通过对物流成本的核算活动，能够从细节中发现企业生产管理中的不足，进而从生产管理入手，协调好参与生产的各个部门之间的以及工作人员之间的关系，提高企业中公共资源的利用率，起到协助生产管理的作用。同时也能够透明和数据化企业每个生产环节的物流成本细目，为企业再次提高竞争力做好基础工作。
二、物流成本会计核算的方法
对于企业中物流成本会计核算的方法，目前市场上主流的核算方法就是我们常见的作业成本法核算。
（一）作业成本法物流成本核算的架构
作业成本法的核算方法优势在于，其抓住了物流成本中的关键因素，结合企业在运营成本分配问题，进行深入思考而得出的成本会计核算方法，用一句话总结就是：产品+劳务耗费作业，作业耗费资源。这里的资源是广义的资源，包括材料费，人工费等。为了更好地理解作业成本法的概念，我们假设企业在同时承做两项物流业务，没有物流成本核算法之前经常采用的运营成本算法下，企业从某一个物流业务的成本直接入手，对无法计入直接运营成本的间接费用采用量化分配计入，也就是说运营成本核算法包括了直接费用以及间接费用两部分。而作业成本法是将整个物流的过程细化，对细化的每个环节再进行作业量化，进而不同的物流项目产生的作业数量不同，成本核算也就产生了相应的差别。
（二）作业成本法会计核算的流程
作业成本法将企业产品的全生命周期中的物流业务核算深入到作业的阶层，通过量化将不用的“作业”分配到每一个物流业务当中去，具体分为以下四个步骤：（1）对物流系统中的作业进行分类。（2）为了更好进行分类，需要对设计到的资源进行界定，只对该项物流业务涉及到的资源在进行物流成本的核算中加入其中，对该环节未涉及到的资源在该环节不予核算。（3）对物流业务进行作业库的划分，对于一般的小型生产企业来说，物流作业类别较少，因此可以采取逐项分析的方法，而如果是大型生产型企业，可以针对作业的性质制定相应的划分原则，对统一类型的业务进行一种作业库类别的设定。
（三）作业成本法核算中的注意事项
为了做好物流核算在每一个环节的可控性，业务的凭证是不可或缺的。在流程的每一个环节，业务的凭证都是十分关键的因素，用来保证每个环节数据记录的完整性和准确度。在实际环节中主要有原始资料凭证、作业凭证、成本核算单以及转账凭证等。在作业成本核算中还可视情况设置类似“物流作业成本”的科目，并设置相应的细目表，例如运输作业成本、仓储作业成本、装卸作业成本、包装作业成本、订单处理作业成本一类。
三、我国在物流成本会计核算中的困难
我国的物流会计成本核算管理制度由于起步比较晚，在作业成本核算等一系列方法的使用过程中，发现了很多问题。最新的一组数据显示，2013年我国的物流总费用占生产总值的16%，较发达国家还有很多的差距。也就是说我们在生产一件产品的过程中，有16%的生产成本属于物流成本，这导致很多商品在国际市场中失去了在劳动力价格等方面争取到的竞争优势。从大环境来看，我国并没有专门的机构进行企业物流成本数据的统计，相关的指标也没有形成一个统一的系统，这种状况很不适合我国经济市场的发展。而面临这些不利的环境，我国企业物流成本核算中也存在一些突出的问题：一是不够全面的核算内容。对于企业来说，产品从生产开始到结束的所有可能产生物流业务的内容和活动消耗的成本都应该包括在其中，包括原材料的采购、产品生产中的物流、成品的销售以及不合格品的报废环节。但是我国绝大多数企业只关注产品生产的输入和主要的输出环节产生的物流成本，也就是采购成本和销售成本。并且在这两个环节中对于物流成本的核算也比较粗糙，对自身资源的消耗并不纳入其中，比如使用企业自己的车辆运输或者自己库房进行材料存放，都不会计入其中。二是缺乏单独成本核算科目。物流成本的单独核算具有很重要的意义，但是很多企业采取的方式仅仅是将物流成本的各个项目分散核算在其他账目中，比如材料采购费用、管理费用、财务费用等常用的费用账单中，因此企业的管理者很难准确掌握物流成本的数据，让管理者对于物流成本无法直接进行管理，对于企业的长远发展来说是非常不利的。
四、加强企业物流成本会计核算的方法
在加强企业物流成本会计核算方法之前，我们必须要清晰看到，物流成本对于企业来说还有很大的压缩空间，因此我们要通过加强企业的物流成本的可控性来加强对物流环节成本的管理。在物流成本中包含了过程中人员的成本、仓储费用以及运输费等复杂多样的费用，这些费用的核算如果散落在其他账目核算的信息中，是很不利于企业管理人员对物流成本进行管理的，因此，需要分离出来进行单独的会计核算作业。
（一）增加物流成本核算科目
在对物流成本会计核算进行分离的过程中，如果为了达到事半功倍的效果，我们可以在原有的核算框架下，在设计到物流成本核算项目的每个项目中都直接增加“物流成本”二级账户，直接在其中进行分离成本核算，同时，不同企业可以依据自身生产的需求进一步对二级账户下进行三级科目的细分，这样才能够准确和有效地传递物流成本的信息。
（二）对账务处理进行细化
对物流成本核算中的项目，财务人员依据物流信息的原始凭证，可以将会计科目进行更细的划分。这样做的好处在于，财务人员只要登录相关的财务账户，就能够做到对每项物流成本的一目了然，更快求得总费用，让企业能够更准确获得物流的实时信息，更好实施成本的管理。六、结论总之，伴随着我国市场的不断扩大，企业面临的外部竞争压力会越来越大，因此，我们一定要在诸如物流成本会计核算等能够很大程度上降低企业的生产成本，提升企业综合竞争力的管理方法中进行改革，加强物流成本核算环节，才能为更好实施物流成本的控制打下坚实的基础。
作者：李依繁 单位：石河子大学
一、工业企业成本会计中存在问题的原因
(一)知识经济对工业企业成本会计有一定的冲击作用
在我国知识经济越来越成为主流的情况下,知识在生产过程中有着越来越重要的作用,并且对于企业的生存和发展甚至起到了决定性的作用。在这种情况下,传统的成本会计核算必然会有着诸多的落后性,对于企业的成本核算只能对于有形的成本消耗进行关注,而对于知识和技能的消耗不会有所涉及。这对于我国工业企业的成本会计是一种非常严重的挑战。
(二)新制造环境对于工业企业的成本会计有着一定的冲击
在当前,由于科技大力发展,所以工业企业的生产和制造往往都会采用先进的设备来进行。在这种情况下,工业企业的生产效率有着非常明显的提升,所以生产成本持续降低。但是在当前的情况下,人工成本虽然下降比较严重,但是在企业中的制造费用却呈现出逐步攀升的趋势。但是由于当前的成本核算不能有效进行改革,企业的制造费用只能由人工的方式来进行分配,会计信息的不真实性是不可避免的。
(三)竞争的加剧使得企业越来越需要准确会计信息的支持
在当前由于我国持续进行改革和开放,所以企业受到国际竞争的影响也越来越激烈。由于当前许多外国企业进入中国市场,所以中国企业要想在发展中立于不败之地,就必须要通过降低生产成本,提高生产效率的方式来进行作业,这样就使得成本会计的压力更大,所以很多时候会导致成本会计各方面的问题发生。
(四)企业的组织和生产有着一定的转变
由于当前我国经济发展越来越快,人们的需求越来越多样化,所以工业企业在生产中必须要通过灵活的改变来适应各类人群的需求。在科技的进步中,企业生产产品有着更短的周期,所以成本计算的周期会明显不同于企业的生产周期,所以企业对于成本会计核算就有着更高的要求,而当前我国工业企业的成本会计受到传统观念的影响严重,发展有着很大的阻碍。
二、工业企业成本会计完善的对策
(一)转变成本控制观念,树立成本效益观念
当前我国的经济体制是市场经济。在这种情况下,企业的生存和发展与其经济效益有着直接的关系。而在一般情况下企业的成本会计与经济效益也是有着比较密切的关联的。所以企业如果要想对于其经济效益进行提升,就必须要将过分节约成本的观念转变为对于成本和产品质量进行权衡的道路上来,通过高质量或者增值的产品来硬的消费者的青睐,最终促进企业整体经济效益的提升。成本作业法是当前最为有效的一种成本管理观念。通过成本作业法,企业可以对于管理观念进行更新,而不是单纯对于企业的成本进行控制。成本作业法能够通过对于思维模式的管理,而使得企业的产品定位,顾客需求,产品定价等的各个方面都更为合理,从而在企业产品质量能够保证的同时,有效对于企业生产成本进行降低。所以,成本作业法是非常适合中国企业生产管理的一种方法。
(二)拓宽成本会计核算范畴,建立多元化的成本会计核算体系
为了能够对于我国企业的成本多样化问题进行解决,必须要对于企业的成本会计核算的范围进行拓宽。在成本会计核算的过程中,必须要坚持全面的原则,对于企业的生产成本进行控制和管理。在我国工业企业中,其成本会计的核算对象一般包括企业的市场营销成本,质量控制成本,新产品开发成本,资金使用成本,制造成本,原材料成本,物流成本,工艺成本等的各个方面,成本会计应该根据上述的各个成本来对于企业的整体生产成本进行核算,从而使得成本核算能够多元化进行。此外,企业应该建立相应的产品设计,产品研发等的绩效核算标准,从而使得成本会计能够在企业的生产,经营,销售等的各个方面都发挥相应的作用。
(三)改进成本会计核算方法,建立一套科学有效成本控制方法
在当前,我国的工业企业无论是在产品的研发设计还是在产品的营销,推广方面,都有着非常大的进步。在这种形式下,企业必须要对于传统的成本核算方法进行升级,通过信息技术和计算机来对于成本会计的工作进行支持。在当前,计算机已经成为人们生产和发展中不可或缺的工具,其是对于各种信息进行自动化处理的关键所在,是成本会计工作效率提高的重要途径。所以,企业必须要以信息化和电算化的方式来进行成本会计的核算,才能够使得其提供更为及时,更为准确的数据。不过,在当前虽然很多企业都应用了会计电算化,但是其会计电算化的工作只是单纯停留在原始的记账方面,只是对于手工记账的方式进行了改观。所以,企业如果要想真正实现会计电算化,必须要对于计算机自动处理等的功能进行使用。
作者：吴安利 单位：台州学院椒江校区
