摘要:可靠性和相关性是会计信息质量特征的两大要素，是评判会计信息质量高低的重要标准；公允价值是指交易双方在进行资产交换时自愿认可或接受的交易金额或价格；公允价值具有公允性、现时性和假设性三个特征；公允价值有助于提高会计信息的相关性和可靠性。
关键词:公允价值；会计信息；可靠性；相关性
会计信息是企业经营者根据财务报告，利用财务分析方法了解、评价和预测企业过去、现在和未来的经营状况，并据此做出经济决策的重要依据。会计信息来源于经济活动的实践，是对经济活动进行计量和记录的结果。公允价值是一种相对科学可靠的计量方式，财务信息公允价值计量的引入和使用，将对保证会计信息质量，提高会计信息的可用性产生深远的影响。
一、公允价值及其特征
(一)公允价值的概念
长期以来，对公允价值进行解释和界定的概念很多，其中最有代表性并被会计界广为接受的是美国财务会计准则委员会（简称FASB）和国际会计准则理事会（简称IASB）的定义。FASB对公允价值的定义是，公允价值就是“在计量日当天，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格”。FASB的定义重点强调了包括正常交易、脱手价格、市场参与者、参考市场等在内的几个方面。而IASB对公允价值的界定为：公平交易中熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。我国会计界对公允价值的定义主要参考了IASB的内容，即公允价值指的是“公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。
(二)公允价值的特征
目前，虽然不同的流派对公允价值的定义表述的不尽相同，但所有的表述都公开或隐含着公允性、现时性和假设性这三个共同的特征。其中公允性特别强调市场信息必须公开透明，交易行为必须自主自愿；现时性强调公允价格的动态性，指出它是反映某个特定计量日的公允实价，或者是对未来的一种预期值；假设性是指公允价值往往都不是实际的交易价格，除非计量日与实际交易日重叠。它主要是根据或参考同一类资产的市场价格定价，或者通过一定的估算模型估算出潜在的价格，这种情况下公允价格具有高度的虚拟性。
二、会计信息质量的基本特征
(一)会计信息的可靠性
可靠性指的是对某一事物的预期和现实之间的存在的差距，也就是主客观之间的距离。可靠性反映在会计信息这一特定事物上指的是，不存在过大的误差，信息使用者能够用它来反映事物的真实情况，能够依靠它来充当可信的依据，这种情况下就可以认为会计信息具备了可靠性。可靠性是公认的会计信息的基本质量特征之一，可靠性的内在规定性要求企业在计量会计信息时必须以实际发生的交易事项为依据进行确认；必须如实记录记载和真实准确反映那些符合确认条件和计量要求会计要素，杜绝虚假会计信息的干扰，切实保证会计信息的真实性和完整性。可靠性是保证会计信息具有使用价值的前提，会计信息真实可靠，会计报表的使用者才能据此做出正确的决策。
(二)会计信息的相关性
会计信息相关性指的是它相对于使用者的的有用性，也就是说会计报表提供的信息必须要和使用者的需要相关联，使用者可以依据这些信息及时了解、全面分析和准确预测企业的过去、现在和未来，从而做出正确的选择和决策。会计信息是否有价值及其价值的大小，取决于其是否有助于使用者的正确判断和科学决策。有价值的会计信息就是符合会计信息相关性的信息，使用这样的信息不仅能够准确反馈企业的历史经营情况，而且因为其具有预测价值，使用者还可以根据财务报告中的会计信息预测预警，前瞻性地把握企业未来一段时间的的财务状况，提前预知企业可能的经营成果和现金流量。
三、公允价值计量对会计信息质量的影响
(一)有助于提高会计信息的相关性
当人类经济活动发展到高级阶段后，出现了许多新的资产表现形式，这些资产形态各异功能不同，用传统的计量工具很难对其进行令人信服的计算，无法准确反映其合理的价值。公允价值和传统的计量方法不同，它反映的是市场不同的参与方在特定时期对某项资产或负债价值的期望值。公允价值包容了全部的可能会对该项资产或负债的价值产生不同程度影响的信息，使用公允价值，可以较好地计量上述多种无形资产的价值。另外，公允价值的应用范围要广泛得多。例如，我国通常采用历史成本法来评估某项固定资产的价值，但这种做法并不符合国际惯例。按照国际会计通用惯例，生产经营性固定资产和用于投资或偿债的固定资产，其价值的评估采用不同的计算方法。前者适用于历史成本计量法，而后者则应按公允价值计量。
(二)更大程度上保证会计信息的可靠性
1、公允价值并不否定历史成本会计公允价值与历史成本价值并不是完全对立的，它对某些资产进行表内确认和计量仅仅是依据时间和价格的推移和变化进行调整，并不是否定历史成本会计，按照历史成本会计法计算出的账面价值依然在被使用。另外，公允价值法确认、计量所依据的会计信息主要还是以历史成本法计量所得的相类似资产的市场价格。虽然如此，由于这些市场经济发达的国家的法律制度非常健全，诚实守信的原则被社会广泛认可，这些资产的市场价格可靠性较高。目前，我国在制度建设是市场监管方面取得了很大的进步，市场信息的可靠性已经在很大程度上被人们接受，公允价值在我国已经具备了生存的土壤。2、公允价值可以更好地满足现实需要公允价值会计的一个重要功能是对未来交易结果的预测，这种交易看起来虽然有违现行的会计原则，但由于一些交易涉及的金额巨大，不在表内及时反映它们的变化很大程度上会给投资者带来极大的风险。此外，还有一些类似美式期权的金融产品，这些产品交易速度很快，如果不能及时反映其价值及其变化，将不可避免发生传统的利得交易，最终导致会计信息既丧失相关性也缺乏可靠性。这种情况下，公允价值会计则可以提供相对可靠的信息。公允价值具有较强的相关性和可靠性，可以提高会计信息的质量，减少会计信息失真。随着市场机制日臻健全完善，随着会计人员职业能力的日益提高，公允价值将会变得更加可信可靠，必将进一步使得会计信息质量更加可靠和相关。
参考文献：
[1]卢永华,杨晓军.公允价值计量属性研究[J].会计研究,2000
[2]谢诗芬.会计计量中的现值研究[M].西南财经大学出版社,2001
作者：刘燕 单位：齐河县财政局
