一、审计风险要素
审计风险通常都会伴随审计过程的始末，并且与实际的审计活动相适应所以审计组织和审计人承担的审计风险是我刚才探讨过的广义层次上的概念，市所有风险或者说风险要素的集合。然而，导致审计风险产生的因素很多，不同角度看待审计风险的要素构成必然不同。所以，为了更有针对性地控制审计风险，就必须清楚导致审计风险出现的要素构成。
现代风险导向背景下的审计风险主要是由重大错报风险和检查风险决定的。审计过程中的重大错报风险主要指的是财务报表当中存在重大错报问题的可能性;而检查风险主要是指会计报表中的错报问题已经被认定是客观存在，但审计人或者审计组织却没有发现错报问题的可能性。定性的角度，现代风险导向背景下的审计风险的两个风险要素都直接影响审计风险的大小，审计风险的发生可以认为是上述两个因素先后作用后产生的结果，并且两个要素同时作用时才会产生审计风险;站在定量的角度，上述两个要素构成与审计风险之间的数量关系可以表示为:现代风险导向背景下的审计风险=重大错报风险×检查风险，这种要素构成已经被大多数审计组织和审计人所接受。
二、应对审计风险的策略与建议
(一)应对审计风险的程序
结合我们刚才讨论的现代风险导向背景下的审计风险，在具体的审计操作实务过程中，可以考虑通过三个步骤来应对:一是要了解被审计单位的基本情况，重点是其所处的生产经营环境，识别和评估重大错报等风险，制定审计计划;二是执行审计计划，在必要环节进行模拟审计，通过模拟测试对审计风险进行再评估，并重新修订审计计划;三是调整审计计划，实施审计程序，最终向相关主体出具审计报告。为更加合理地应对和规避审计风险，应该考虑我们应该建立以下具体工作程序。
1．主要由审计组织或者审计人依据风险管理策略合理评估并确定期望的风险水平。
2．初步评估会计报表的重大错报以及法律等风险的大小，进行审计资源的分配，确定合理的收费水平。
3．签订审计协议后，了解被审计单位内外部环境，评估重大错报风险水平，在可承受水平内进行审计时间、性质以及范围的确定。
4．在必要环节进行模拟审计，测试审计计划的效果。
5．依据测试环节体现出来的各种信息，进一步评估重大错报风险的大小。
6．基于广义层次上审计风险的概念内涵和现代风险导向背景下的审计风险要素构成，确定检查风险的可承受水平。
7．依据在测试环节收集到的证据，调整审计计划，实施实质性的审计程序，并且再次评估相关审计风险。
8．完成审计过程后，综合评估存在的各种审计风险，确定并复核审计风险与可接受水平的关系，考虑审计追加程序的必要性，以及如何出具审计意见。
(二)应对审计风险的建议
1．不断完善控制审计风险的相关法律体系其实近年来我国也颁布许多法律文件，诸如对《公司法》、《刑法》、《注册会计师法》等都对审计人以及审计组织的法律责任做出相关规定，另外，尽管我国最高人民法院也对涉及审计组织在审计过程中发生民事侵权行为而被索赔相关案件进行了一些细化的规定，但总体上讲，现有的法律法规还没有从根本上降低审计人或审计组织面临的职业风险。目前我国要发展注册会计师事业，就必须要控制职业风险;并且鉴于和国际审计准则和趋势的接轨，我国必须要不断完善控制审计风险的相关法律体系，来严格审计执业环境，督促审计人的理性，提升审计质量。对于道德风险的出现，相关责任人主要是为了谋取个人的经济利益，在法律法规设计方面加打对审计主体的民事赔偿力度，提高审计人或者审计组织的履约成本，在制度上遏制审计主体的投机行为从而有效减少道德风险。与此同时，当被审计单位出现破产时，大部分的小股民也可以从审计主体那里获得财富补偿，这样还有利于保护证券市场上中小股民的利益，有助于有效市场的形成以及市场资源的优化。
2．提升审计人的综合素养作为依靠知识和经验进行分析判断的职业，审计过程中的分析判断都是关键因素，任何有失公正客观的审计分析都会对审计质量直接产生不良影响。我国目前的注册会计师一般都拥有扎实的专业理论知识和丰富的实践经验，但在评估审计风险时的判断水平依旧很高。所以，必须要提高注册会计师在评估、控制审计风险时的职业判断水平，在组织工作培训等继续教育环节将风险理念以及相关的管理方法深入注册会计师的意识里，培养注册会计师谨慎的职业态度以及独立执行审计业务的工作环境，从而规避或者降低审计风险。
3．强化审计信息的交流，降低不对称风险上个世纪九十年代以来，社会对信息的需求不断扩大，但是，信息传递过程中天生的不对称性使得社会比较依赖审计人或者审计组织提供的审计信息。审计信息作为相关主体实施科学决策的必要条件，所以为保证决策的科学性，必须要创造有效的沟通和交流途径，保证信息的对称性从而规避或者降低信息风险。对于不同主体而言，降低信息风险的需求却是相同的，都是为了制定可靠的决策。一般情况下，审计信息的提供者和使用者之间会由于某些利益而产生不对称风险，这种情况下就应该委托专业的注册会计师对相关人员提供的审计信息进行验证，最大程度上消除信息的不对称，降低信息风险。
作者：黄继瑶 单位：中国人民解放军总装备部审计局
