1IFRS6与CAS27的比较
对于石油天然气行业而言，CAS27在当前范围内更加适用。我们将CAS27作为基准准则，选定了6个可比项目，每个可比项下又有若干细分点，所有可比项目和细分点如表1。与赵选民、怡敏[3]略有不同的是增加了两个准则的目标与结构项目。Rahman等将有关计量或披露的会计规范分为4类：要求、推荐、允许和禁止[3]。赵选民[3]将相关的披露划分为：强制要求、允许、不涉及和禁止四类，其中强制要求表示强制要求的会计处理方法，允许表示非强制的会计处理方法，不涉及指一方规定而另一方不涉及的方法，禁止则是指一方规定而另一方禁止的会计处理方法。表2展示了依据该分类而划分的两种会计准则规定。其中Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ分别表示强制要求、允许、不涉及、禁止。由于S1中的比较点S13，两个准则的准则结构是截然不同的，因此在下文中修正的Jaccard系数计算时将其计算在IV中，一方规定而另一方禁止，以显示区别。由于准则本身的范围和目标，IFRS6在一些具体项目中是不涉及的。
2石油天然气准则的国际趋同度测量
Fontes等[4-7]提出了采用Spearman相关系数和Jaccard系数度量国家准则与IAS趋同程度的方法。王建新[8]将CAS和IFRS的每一准则的对比点分为四个不同等级并且赋值，采用加权平均法对两个准则进行了度量，得出了两个准则达到中度协调的结论。张国华、曲晓辉[9]提出了按照匹配度和模糊聚类相结合的办法对CAS和IFRS的趋同度进行测量的方法。这里采用的方法将是修正的Jaccard系数法和匹配度与模糊聚类相结合的方法。2.1修正的Jaccard系数法修正的Jaccard系数表达式如下：JACCi=a+ba+b+c+d其中，i表示第i个比较项目，a表示表2中该比较项目下两套准则都允许采用的比较点个数；b与c则表示一方规定采用而另一方未涉及或者予以禁止的项目，因为采用CAS27作为基准准则，b就表示为CAS27无规定或禁止的项目而IFRS6允许的项目，d表示两个都禁止的项目。修正的Jaccard系数显示准则的内容和结构的系数最低，其次是矿区的权益获得和矿产资源的勘探与评价。2.2模糊聚类方法模糊聚类方法是一种用相似性尺度来衡量失误之间的亲属程度，并以此来实现分类的一种方法。其实质是根据研究对象本身的属性来构造模糊矩阵，并在此基础上根据一定的隶属度来确定其分类关系。我们将定义、确认、计量、会计处理、折耗和转让作为项目属性，若完全一致，则匹配度为1；鉴于两个准则在不同准则对比项目和不同的属性下有可能不会完全一致，将其划分为五个程度：完全一致、高度一致、中度一致、略微一致和不一致，分别用1,0.75，0.5，0.25和0作为权重。匹配系数可以通过以下公式计算：其中，表示匹配系数m1,...,m5表示完全一致到不一致的变量书。i表示第i个准则项目。对各准则项目对比点进行赋值，计算得到属性值，并进行无量纲化处理，得到的结果如表3。接下来需要计算模糊相似矩阵，这里采用欧式距离法，计算的公式为各个比较准则的趋同度单独测量的结果是：S1的趋同度测量=0.67;S2的趋同度测量=0.67;S3的趋同度测量=0.65;S4的趋同度测量=0.80;S5的趋同度测量=0.69;S6的趋同度测量=0.5。模糊聚类的结果表明，矿产资源的开发与生产（S4）和减值（S5）具有更强地趋同相似性，然后是矿产资源的勘探与评价（S3）、矿区权益的转让（S2）和准则的目标与结构（S1）。
3结语
石油天然气准则与国际财务报告准则方面有了一定的趋同，在矿区资源的开发与生产、矿产资源的勘探与评价以及相应的减值处理方面有较高的趋同度。由于IFRS6是一个过渡性的准则，我们不应该一味地为趋同而趋同，而是要实际地考虑我国特色地进行实际地保留与改进。我国还没有针对除油气采掘类工业之外的采掘业进行会计规范，因此可以进一步参考美国、澳大利亚等国家的会计准则，争取日后在国际矿产资源协调中处于主动地位。
作者：王菲菲 杨惠贤 单位：西安石油大学 管理学院
