一、目前我国幼儿园收费与成本核算现状
1.幼儿园投入项目的标准没有建立。
导致各幼儿园的投入成本不一致，根据投入产出原则，收费标准也不一样，这样成本的核算就失去了可比性。因为，标准没有建立，个人主观的投入、各地区经济条件不一样，投入的人力、物力也就不一样，这样的成本核算对建立收费标准是毫无意义的。
2.对幼儿园的场地使用费及建筑费用是否应该列为成本项目中存在分歧。
通常来说根据办学的条件及性质来决定是否纳入成本之内，对于公办幼儿园，国家有无偿的土地使用及建筑使用权利，反之，私立幼儿园需要自筹经费解决场地使用费、建筑房屋费等，土地是稀缺资源，特别是在城区，场地的使用费用超过了大部分的支出成本。因此，此项成本是必须要纳入成本核算范围内。
3.成本核算应当考虑学前教育质量是否符合标准。
目前，虽然我国对学前教育的质量评价体系缺乏客观的标准，以及影响学前教育质量的其他因素较多，在事后也无法对第三方进行测试验证。所以，这样一来很多家长对幼儿园的质量评价就只重视硬件条件的投入，从而使幼儿园忽视对人的投资，这样既导致了教育资源的浪费，又使幼儿园的收费不断攀升。
4.政府对私立学前教育干预的必要性，应当考虑对私立幼儿园形成有制度的补贴。
当今在西方发达国家，国家财政支持幼儿教育已经成为一种国际趋势。而我国私立学前教育状态基本属于谁入园，谁缴费，没有任何财政支持。这样既阻碍了私立学前教育的持续健康发展，也给私立幼儿园的高价收费提供了借口，国家没有支持，就失去了对私立幼儿园收费的调控，不乏有适龄儿童甚至因为公办幼儿园入园难，民办幼儿园收费贵而放弃接受学前教育。为了更好地实现入园机会相对平等，国家应对私立幼儿园进行适当补贴并落到实处，加强对私立幼儿园的收费监管，才能从实际上解决对私立幼儿园收费监管失控的情况。
二、核算科目的构建
为保证科学、有效地进行有效的成本核算，借用张曾莲教授的核算模式，并结合私立幼儿园的教学成本特征，在进行成本核算时必须要把握一些主要方面。
1.成本核算的对象。
核算对象决定了对谁来进行成本的核算工作，学前教育是培养人的教育活动，自然学前教育的主体应是幼儿园的学生本人。根据成本核算的概念来划分也应是这样，企业作为生产者，生产出来的单个产品的成本也就是企业需要计算的成本。如果把幼儿园看做是“企业”的话，那幼儿园的单个学生在读完一个周期的课程结束之后所花费的费用就是幼儿园的生均成本了。所以，在考虑幼儿园的学生在正常上课的情况下，核算成本的对象就是幼儿园单个的学生。
2.对折旧费用的理解。
目前，大部分幼儿园成本核算都未把折旧的费用考虑在内，但是很多学者都认为，应该把幼儿园固定资产的投入计入教育成本之内。如果在教育成本中不考虑折旧费内，将办园时的固定资产投入一次性归为当时的教育成本，这就造成了教育的不公平。固定资产的投入开始应根据直线折旧原则，计算出每年的折旧费用，之后就不再计算固定资产投入费，而只计算折旧费。因此，为了教育核算成本的科学性和准确性，必须计算固定资产投入的折旧费。
3.成本核算的周期。
根据我国的会计分期统一采用的是公历年的1月1日起至12月31日止，这样的会计制度的核算时间就与教育的周期相矛盾，一般私立学前教育的起止时间为3月初至第二年的1月底，这样计算周期时间不统一，核算成本就会出现前后不对的情况，所以，核算幼儿园的教育成本，应该按照月成本核算，核算幼儿园学生在园的实际成本时，应该减去学生未在园的成本差额费用进行成本核算。
4.成本核算的主要项目。
教育成本项目，是指构成教育成本的费用类别。如果要对幼儿园在园学生的成本进行准确核算，必须先明确核算的主要项目，进而要对成本核算的主要项目进行系统的划分，并进行科学的分析其核算的可行性，如图1所示：明确成本核算的主要项目应当注意以下几个方面：一是要出台相对科学并可行的最低投入标准和最高投入标准，并进行实时监控，将投入与收费标准挂钩，超过最高投入标准的部分不予考虑成本核算的范围。二是要注意将属于教育成本范围的纳入成本核算范围进来，而不属于教育成本范围之类的应当及时纠正，避免造成教育资源的浪费以及影响教育经费的使用效率。
5.利润的合理范围。
既然是私人投资，就应当有一定的利润空间，可以参照社会平均劳动工资进行合理分配利润，根据国家统计局2012年城镇非私营单位在岗职工年平均工资（即原“全国在岗职工年平均工资”）数额为47593元，日平均工资为182.35元。也可以依照投资的平均劳动成本10%进行等额定价以及投资风险的百分比进行合理定比例。
三、成本核算的方法
为了对学前教育经费的准确核算，考虑到各年级的教师工资成本及物力、人力等成本的投入大小有差距，特采用年级分级核算方法，分年级核算方法可以有效的避免年级之间支出费用不清楚，成本核算的准确度不高，对成本控制难度较大的问题。这样可以促进经费的使用效率，年级之间的费用花费清楚对个人控制成本也有一定的督促作用。年级分级核算方法如下：按照年级不同成本进行核算，即按照成本模型（见图2）分别计算出小班（N）班、中班（N）班、大班（N）班总支出核算成本。在考虑保证学生缴费人数与到课率人数比例正常的情况下，用各年级总成本/幼儿园（小、中、班）班级数=单个班级成本，得出单个班级成本/单个班级学生数=人均成本。这样计算保证了计算出每个年级、每个班、每个学生的不同的成本，可以做到更好计算成本的准确性和科学性。如果有部分老师交叉上课的情况，则按照课时费总额除以在各年级不同的工资成本再进行归纳。
四、对构建收费标准的建议
幼儿园的收费标准已经远远超过了居民的承受能力，全国还有多少所幼儿园是“超收费”我们不得而知，幼儿园作为准公共产品，虽然目前国家的政策是私立幼儿园成本分担由受益人全额承担，也是“人民教育人民办”的一种状态，但是教育行业出现“暴利”还是应该进行规范的，否则“天价”幼儿园只会越来越多，直到越来越多的人无法入园时，学前教育的发展就走进了一个“死胡同”，老百姓对幼儿园的支出就会越来越大，承受能力越来越小，现在的家长认为教育要从小抓起，而学前教育也没有替代品，这样社会矛盾就会进一步扩大。如果能做到根据当地的物价对投入的项目（图1）进行总体估价核算，在对人均成本（图2）进行估算，然后依据当地的消费能力情况（参照当地的人均收入），制定出收费标准。一旦人均成本核算准确，出台指导性价格摆脱“天价”幼儿园，让老百姓回归理性择园是具有重要意义的。
作者：黄斌 单位：江西师范大学 教育学院
